Sentenza del 17/12/2020 n. 4123 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Disputa sulla deducibilità delle retribuzioni arretrate corrisposte al coniuge quale ex dipendente dello studio professionale del marito, rilevabili da un verbale conciliativo; l'Ufficio ha contestato la deducibilità richiamando l'art. 54, comma 6-bis del TUIR

La decisione

Il collegio ha accolto l'appello dell'Ufficio e statuì l'indeducibilità delle somme corrisposte al coniuge. Il provvedimento si è fondato sull'art. 54, c. 6-bis del TUIR che considera indeducibili le somme corrisposte sotto forma di compensi o come consequenziali danni risarcibili; la sentenza richiama altresì un precedente relativo al ricorso proposto dalla moglie del professionista. Conseguenza pratica: il contribuente non può dedurre fiscalmente le retribuzioni arretrate; la norma inoltre viene interpretata come non concorrente a formare il reddito complessivo del percettore quando si tratta di compensi/danni risarcibili

Norme richiamate

• art. 54, comma 6-bis TUIR

  La norma è stata interpretata nel senso che le somme corrisposte al coniuge come compensi o come danni risarcibili sono indeducibili per il soggetto che le eroga; se qualificate come compensi/danni risarcibili, tali somme non concorrerebbero altresì a formare il reddito complessivo del percettore

Massime di principio

• I pagamenti al coniuge per attività svolta nello studio professionale sono fortemente scrutinati: anche se documentati da verbale conciliativo, possono essere ritenuti indeducibili ai sensi dell'art. 54, c. 6-bis TUIR.
• Se la somma è qualificata come risarcimento o compenso conseguenziale a una controversia, la norma può escludere la deducibilità per il pagatore e al contempo non far concorrere la somma al reddito del percettore.
• Per contestare la ricostruzione dell'Amministrazione è fondamentale conservare documentazione robusta: contratto di lavoro, buste paga, iscrizioni previdenziali, prova dell'effettiva attività svolta e di un trattamento retributivo congruo in rapporto al mercato.
• Le transazioni conciliative che prevedono corrispettivi al coniuge presentano rischi fiscali: prima di transigere è opportuno valutare la qualificazione fiscale delle somme e eventuali alternative (es. pagamento in forma che non configuri compenso).
• In situazioni analoghe è utile considerare la giurisprudenza prevalente e, se necessario, proporre ricorso motivato basato su elementi probatori che dimostrino la genuinità del rapporto di lavoro e l'arm's length della remunerazione.