Sentenza del 30/01/2018 n. 392 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la determinazione del valore dell’avviamento della farmacia, sostenendo presumibilmente l’insufficienza della motivazione dell’accertamento e l’erroneità dell’applicazione del moltiplicatore dei ricavi medi del triennio anteriore alla cessione. In particolare, è stata dedotta la necessità di considerare una riduzione del valore medio in ragione della liberalizzazione del settore e delle condizioni concrete dell’esercizio. La decisione ha ritenuto che l’utilizzo di dati statistici e di un valore medio ricavato dai prezzi di cessione compresi tra un minimo e un massimo costituisse una motivazione adeguata. Una volta individuato il valore medio, spettava al contribuente dimostrare con elementi specifici le ragioni dello scostamento verso il basso.

La decisione

Il ricorso è stato respinto e l’accertamento è stato ritenuto legittimo. Il generico richiamo alla liberalizzazione del settore non è stato considerato sufficiente a dimostrare una diminuzione del valore dell’avviamento. Sarebbe stata necessaria la prova concreta che, per la collocazione topografica della farmacia, l’attività avesse subito la concorrenza ravvicinata di un esercizio analogo, o comunque altri elementi specifici idonei a giustificare un valore inferiore a quello medio statistico.

Norme richiamate

• Disciplina dell’imposta di registro sul trasferimento d’azienda

  L’Amministrazione può determinare il valore dell’azienda e dell’avviamento sulla base di elementi presuntivi e dati statistici, purché il criterio utilizzato sia adeguatamente motivato e riferito a parametri pertinenti.

• Principi in materia di onere della prova nel contenzioso tributario

  Quando l’Ufficio fonda la stima su dati medi e su un criterio ragionevole, il contribuente che intende ottenere una riduzione deve fornire prova concreta e specifica delle peculiarità che rendono il valore effettivo inferiore alla media.

• Liberalizzazione del settore delle farmacie

  La liberalizzazione, considerata in astratto, non dimostra automaticamente una riduzione dell’avviamento; deve essere collegata a circostanze concrete, come la presenza di una farmacia concorrente nelle immediate vicinanze e il suo effettivo impatto economico.

Massime di principio

• La stima del valore di avviamento basata su dati statistici, prezzi comparabili e ricavi medi può essere ritenuta legittima se il criterio è coerente, spiegato e riferito a un periodo pertinente.
• Il contribuente che contesta il valore medio deve dimostrare con elementi documentali e specifici perché la propria azienda presenta caratteristiche peggiorative rispetto ai casi considerati nella media.
• Un richiamo generico a cambiamenti normativi o di mercato non è sufficiente: occorre provare il nesso concreto tra tali cambiamenti e la diminuzione del valore dell’azienda.
• Per dimostrare l’incidenza della concorrenza è opportuno documentare la distanza degli esercizi concorrenti, la data di apertura, la sovrapposizione dell’area servita, l’andamento dei ricavi e gli altri effetti economici verificabili.
• L’assenza di una prova specifica delle peculiarità dell’azienda può comportare la conferma dell’accertamento anche quando il contribuente ritenga astrattamente eccessivo il valore medio applicato.