Sentenza del 28/04/2021 n. 392 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Il contribuente ha presentato, nel 2017, una dichiarazione integrativa relativa al 2012 al fine di ottenere la deduzione prevista dall'art. 6 della Legge n. 388/2000 (c.d. Tremonti-ter). L'amministrazione contestava la legittimità di tale integrativa tardiva, ritenendo che non fosse emendabile o che non potesse essere utilizzata per ottenere l'agevolazione nel termine prospettato.

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittima la presentazione della dichiarazione integrativa nel 2017 per il periodo d'imposta 2012: è stato affermato il principio generale dell'emendabilità della dichiarazione fiscale nei termini ordinari di decadenza quando si tratta dell'indicazione di un maggiore o minore imponibile, debito o credito d'imposta. Pertanto è stata riconosciuta la possibilità per il contribuente di avvalersi della deduzione Tremonti-ter tramite la dichiarazione integrativa presentata entro i termini di decadenza ordinaria.

Norme richiamate

• art. 6, Legge n. 388/2000 (Tremonti-ter)

  Disciplina l'agevolazione fiscale nota come "detassazione ambientale"; la norma è stata riconosciuta come fonte dell'elemento deduttivo che il contribuente ha legittimamente cercato di far valere tramite dichiarazione integrativa.

• art. 2, co. 8, DPR 322/1998

  Riconosciuto il principio dell'emendabilità della dichiarazione fiscale entro i termini ordinari di decadenza per la rettifica degli elementi dichiarati (maggiore/minore imponibile, debito o credito), principio utilizzato dalla decisione per giustificare l'ammissibilità dell'integrativa.

• art. 5, D.L. 193/2016, convertito in Legge 225/2016

  Richiamato per i profili normativi relativi ai termini e agli effetti delle dichiarazioni integrative e delle rettifiche fiscali, contribuendo a confermare i confini temporali e sostanziali entro i quali è ammessa l'emendabilità della dichiarazione.

Massime di principio

• La dichiarazione fiscale è generalmente emendabile mediante dichiarazione integrativa se la rettifica riguarda l'indicazione di un maggiore o minore imponibile, debito o credito e se l'integrativa è presentata entro i termini ordinari di decadenza per l'accertamento.
• È legittimo presentare un'integrativa anche per ottenere agevolazioni (deduzioni o crediti) qualora ciò avvenga entro il termine di decadenza e non esistano specifiche preclusioni normative.
• Prima di presentare un'integrativa per vantaggi fiscali è opportuno conservare e predisporre adeguata documentazione probatoria dell'operazione agevolata, poiché l'amministrazione potrà comunque verificarne la fondatezza.
• Occorre verificare sempre l'esistenza di disposizioni speciali o limitative (es. norme antielusive, termini particolari, sanatorie) che possano incidere sull'ammissibilità dell'integrativa per il caso concreto.
• La presentazione tardiva di un'integrativa non evita i controlli e non esclude sanzioni o contestazioni se emergono elementi di frode, simulazione o dolo; la tutela è maggiore quando la rettifica è fatta in buona fede e documentata entro i termini di decadenza.