Sentenza del 14/02/2022 n. 1301 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la cartella di pagamento per mancanza di motivazione, ritenendola invalida in quanto priva di una motivazione analitica tipica degli atti impositivi o di accertamento. La difesa ha rilevato che la cartella si limita a indicare la fonte della pretesa, costituita da un avviso di liquidazione previamente notificato e non impugnato dal contribuente.

Norme richiamate

• DPR 602/1973 (disciplina della riscossione delle imposte)

  La cartella di pagamento va qualificata come atto di riscossione che riproduce e rende esecutiva una pretesa già formata (es. avviso di liquidazione); non è un atto impositivo o di accertamento che richieda motivazione analitica.

• L. 241/1990 (legge sul procedimento amministrativo)

  Stabilisce il principio generale della motivazione degli atti amministrativi; tuttavia tale principio trova applicazione agli atti che incidono direttamente sulla posizione soggettiva mediante determinazioni di diritto/di fatto, mentre la giurisprudenza ammette che la cartella, come atto meramente esecutivo, non richieda la stessa motivazione dettagliata.

• L. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Ribadisce garanzie procedurali per il contribuente e regole di trasparenza degli atti tributari; nel bilanciamento interpretativo, le garanzie si applicano pienamente agli atti di accertamento e liquidazione, mentre la cartella può essere valida se indica chiaramente la fonte della pretesa.

Massime di principio

• La cartella di pagamento è principalmente un atto esecutivo/riscossorio: per valutarne la validità è spesso sufficiente che indichi chiaramente la fonte della pretesa (es. avviso di accertamento o liquidazione) e i riferimenti essenziali.
• Se la pretesa deriva da un precedente atto impositivo o di liquidazione, la contestazione della motivazione va solitamente rivolta a quell'atto originario; non basta impugnare la cartella per far valere vizi propri dell'atto impositivo non precedentemente impugnati.
• L'assenza di una motivazione analitica nella cartella non sempre ne determina l'illegittimità: occorre verificare se il contribuente sia comunque messo in condizione di conoscere la fonte e la sostanza dell'obbligo.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente dovrebbe impugnare tempestivamente l'atto che ha formato il diritto (accertamento/avviso di liquidazione). Se ciò non è stato fatto, la cartella che riproduce quell'atto trova normalmente conferma.
• In presenza di vizi formali della cartella relativi all'individuazione della fonte o a elementi essenziali (importo, periodo, riferimenti all'atto presupposto), tali vizi possono costituire motivo di impugnazione valido; va quindi sempre controllata la completezza delle indicazioni riportate.