Sentenza del 24/01/2017 n. 363 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità ai fini IRPEF dei contributi integrativi del 2% previsti dall'art. 10 della legge n. 6/1981, nella formulazione vigente prima del 1990. Il professionista li aveva trattati come costi propri deducibili, mentre l'Amministrazione sosteneva che tali contributi fossero posti a carico della clientela e non costituissero un onere effettivamente sostenuto dal contribuente. La sentenza distingue tali contributi dai contributi soggettivi previsti dall'art. 9 della stessa legge, che gravano direttamente sul professionista.

Norme richiamate

• Art. 10, legge n. 6/1981

  Contributo integrativo nella misura del 2%, nella formulazione vigente prima del 1990

  Il contributo integrativo addebitato dal professionista alla clientela non costituisce un costo soggettivo del professionista e non è quindi deducibile dal suo reddito.

• Art. 9, legge n. 6/1981

  I contributi soggettivi gravano direttamente sul professionista e, in quanto costi effettivamente sostenuti, si distinguono dai contributi integrativi e possono essere deducibili secondo la disciplina fiscale applicabile.

Massime di principio

• Per valutare la deducibilità di un contributo previdenziale occorre verificare chi ne sopporta effettivamente l'onere economico: se è addebitato al cliente, non costituisce normalmente un costo deducibile per il professionista.
• I contributi integrativi destinati a essere riversati alla cassa previdenziale e posti a carico della clientela devono essere distinti dai contributi soggettivi, che rappresentano un esborso personale del professionista.
• L'Amministrazione finanziaria può recuperare a tassazione gli importi dedotti quando il contribuente tratta come costi propri somme che, per legge o per contratto, gravano economicamente sul cliente.
• La qualificazione contabile o la mera indicazione della somma nella documentazione fiscale non è sufficiente a rendere deducibile un esborso: è decisivo accertare la sua effettiva natura e chi ne sostiene il peso economico.