Risoluzione n. 10 del 17/02/2010

Certificazione delle spese sanitarie per l'acquisto di medicinali

La risoluzione affronta il tema della documentazione richiesta per fruire della deduzione o della detrazione IRPEF sulle spese sanitarie relative all'acquisto di medicinali. L'intervento dell'Agenzia delle Entrate chiarisce il significato dell'indicazione della "natura" del prodotto sul documento fiscale e i rapporti con la conservazione della ricetta medica.

Oggetto dell'istanza e quesiti posti

Un dottore commercialista, tramite il proprio Ordine professionale, chiede chiarimenti sull'applicazione degli artt. 10, comma 1, lett. b), e 15, comma 1, lett. c), del TUIR, come modificati dalla legge n. 296 del 2006. In particolare, domanda se:

• l'indicazione della natura del prodotto possa avvenire anche con diciture diverse da "farmaco" o "medicinale", come "OTC", "SOP", "omeopatia"/"omeopatico", "automedicazione", "fascia C", "preparazione", "galenico", "magistrale" o abbreviazioni come "med.", "f.co.", "omeo";
• in presenza di un'indicazione indiretta della natura del bene sia ammessa una prova documentale integrativa da allegare allo scontrino;
• sia ancora necessario conservare la prescrizione del medico.

Quadro normativo richiamato

L'Agenzia ricorda che, ai fini della deduzione e della detrazione, la spesa sanitaria per l'acquisto di medicinali deve essere certificata da fattura o scontrino fiscale contenente:

• la specificazione della natura, qualità e quantità dei beni;
• l'indicazione del codice fiscale del destinatario.

Viene richiamata la prassi già esistente in materia, in particolare:

• risoluzione n. 156 del 2007;
• circolare n. 30 del 2008;
• circolare n. 34 del 2008;
• circolare n. 40 del 2009.

Per la qualità del prodotto, la circolare n. 40 del 2009 aveva già precisato che è sufficiente il numero di autorizzazione all'immissione in commercio (AIC), rilevato tramite lettura ottica del codice a barre, invece della denominazione del farmaco.

Indicazione della natura del prodotto

Con riferimento alla natura del prodotto acquistato, l'Agenzia ribadisce che, in linea generale, è sufficiente la dicitura generica "farmaco" o "medicinale". Tuttavia, ai fini del beneficio fiscale, possono essere ritenute idonee anche indicazioni diverse, purché chiaramente riferibili a medicinali.

Sono quindi considerate sufficienti le sigle, abbreviazioni o terminologie che consentano di ricondurre con certezza il bene alla categoria dei farmaci.

Diciture ritenute ammissibili

L'Agenzia fornisce alcune specificazioni puntuali:

• la dicitura "omeopatico" è idonea, poiché i prodotti omeopatici sono qualificati come medicinali dal d.lgs. 24 aprile 2006, n. 219;
• per le preparazioni galeniche, la risoluzione richiama la precedente risoluzione n. 218/E del 12 agosto 2009, che ammette l'indicazione "farmaco" o "medicinale" per la natura e "preparazione galenica" per la qualità;
• la dicitura "ticket" soddisfa l'indicazione della natura del prodotto, perché riferibile soltanto a medicinali erogati dal servizio sanitario;
• le sigle "SOP" e "OTC" sono ammissibili, in quanto riferite a medicinali non soggetti a prescrizione medica e disciplinate dal d.lgs. n. 219 del 2006;
• le abbreviazioni "med." e "f.co." sono considerate equivalenti, nell'uso comune, a "medicinale" e "farmaco".

Limiti e documentazione integrativa

La risoluzione precisa che la normativa richiede che lo scontrino fiscale contenga già le indicazioni sulla natura e sulla qualità del farmaco. Non viene quindi affermata la possibilità di sostituire tali dati con documentazione esterna allegata allo scontrino per integrare il requisito fiscale.

Prescrizione medica e conservazione della ricetta

L'Agenzia conclude che, alla luce dei nuovi obblighi di certificazione introdotti, non è più necessario conservare la prescrizione medica. La natura e la qualità del prodotto risultano infatti dai dati riportati nei documenti di spesa emessi dalla farmacia.

Di conseguenza, anche per i ticket, il contribuente non è più obbligato a conservare la fotocopia della ricetta del medico di base.

Vigilanza applicativa

La risoluzione si chiude con l'indicazione che le Direzioni Regionali devono vigilare affinché i principi esposti siano applicati in modo uniforme.