Circolare numero 39 del 20-2-1996

Regolarizzazione agevolata dei debiti contributivi agricoli dopo il D.L. n. 40/1996

La circolare esamina l'impatto dell'art. 5 del D.L. 1 febbraio 1996, n. 40 sulla disciplina di regolarizzazione agevolata dei debiti contributivi del settore agricolo prevista dall'art. 18, commi 6 e seguenti, della legge 23 dicembre 1994, n. 724. Il documento chiarisce che le nuove regole hanno portata generale e si applicano a tutte le posizioni interessate, con effetti sul termine di domanda, sul calcolo del dovuto e sulle modalità di rateazione.

Quadro normativo e finalità dell'intervento

La nuova disciplina:

• differisce al 31 marzo 1996 il termine per la regolarizzazione, precedentemente fissato al 31 dicembre 1995;
• estende, mediante fictio juris, la possibilità di regolarizzazione anche ai debiti riferiti al 1995, purché in scadenza naturale entro il 31 gennaio 1996;
• modifica in senso più favorevole le modalità di pagamento del debito complessivo e il sistema di calcolo di quanto dovuto alla prima scadenza contributiva.

La circolare precisa che il decreto ha natura generale e non introduce una categoria autonoma di contribuenti che possano regolarizzare solo il 1995 con esenzione da versamenti al 31 marzo 1996. I debiti del 1995, nei limiti condonabili, vanno trattati come quelli degli anni precedenti, anche perché le relative somme risultavano comunque dovute entro la fine del 1995 per scadenze naturali e per effetto dei commi 11 e 14 dell'art. 18 della legge n. 724/1994.

Ambito oggettivo della regolarizzazione

Per effetto dell'art. 5, comma 1, del D.L. n. 40/1996, la regolarizzazione può riguardare:

• tutti i contributi dovuti per l'intero anno 1995 dai coltivatori diretti, concedenti a mezzadria e compartecipazione familiare, e dagli imprenditori agricoli a titolo principale;
• i contributi relativi ai primi due trimestri del 1995 con riferimento all'impiego di operai a tempo determinato e indeterminato.

Contribuenti che non avevano esercitato la regolarizzazione al 31 dicembre 1995

I soggetti che non avevano presentato domanda entro il 31 dicembre 1995 devono:

• presentare la domanda di regolarizzazione entro il 31 marzo 1996;
• allegare la ricevuta del versamento di una somma pari a un quarto di quanto avrebbero dovuto pagare al 31 dicembre 1995, maggiorata del 2%.

La circolare richiama la disciplina previgente per individuare il dovuto al 31 dicembre 1995:

• per posizioni debitorie fino a L. 3.000.000: intero importo dei contributi;
• per posizioni superiori a L. 3.000.000:
  • 1/10 del debito complessivo, non meno di L. 1.000.000, in caso di omesso versamento di contributi già accertati;
  • 4/10 del debito totale, non meno di L. 1.000.000, in caso di omessa denuncia (evasione totale);
  • un quinto del debito residuo, non meno di L. 1.000.000;
  • la prima rata del debito ulteriormente residuo.

Per il versamento del 31 marzo 1996 non opera il limite minimo di L. 1.000.000: deve quindi essere pagato l'importo effettivamente risultante dal calcolo, anche se inferiore a tale soglia. La somma residua viene corrisposta:

• in un'unica soluzione alla prima rata del 10 giugno 1996, se inferiore a L. 2.000.000;
• alle scadenze successive, se superiore a tale importo.

Il pagamento rateale è previsto fino a un massimo di 26 rate:

• le prime tre con scadenza 10 giugno, 10 settembre e 10 dicembre 1996, con cadenza trimestrale;
• le restanti 23 dal 10 aprile 1997, con cadenza quadrimestrale.

Sugli importi delle rate successive alla prima maturano interessi nella misura dell'8% annuo.

Contribuenti che avevano già avviato la procedura entro il 31 dicembre 1995

Per i contribuenti che avevano già presentato domanda e proseguito la procedura fino al 31 dicembre 1995, la nuova normativa si applica ugualmente, salvo il caso in cui il debito fosse già integralmente estinto a quella data.

Anche per tali soggetti occorre:

• ricalcolare il dovuto al 31 marzo 1996 applicando la nuova disciplina, ossia 1/4 di quanto dovuto al 31 dicembre 1995, senza maggiorazione del 2%;
• rateizzare il debito residuo, cioè il debito complessivo meno quanto dovuto al 31 marzo 1996, secondo le medesime scadenze previste per i nuovi richiedenti;
• scomputare l'eventuale eccedenza già versata al 31 dicembre 1995 sulle rate in scadenza dal 10 giugno 1996 fino a esaurimento.

Per questi contribuenti, gli interessi di differimento dell'8% decorrono dal 10 settembre 1996 e si applicano a partire dalla rata in scadenza il 10 dicembre 1996.

La circolare riporta anche un esempio numerico, volto a mostrare il ricalcolo del debito, l'eventuale credito derivante dai versamenti già eseguiti e il conseguente azzeramento di alcune rate iniziali.

Domande integrative e unificazione della procedura

La nuova domanda può essere presentata anche come integrazione di una procedura già avviata. In particolare, essa può riguardare:

• soltanto debiti riferiti al 1995;
• oppure debiti del 1994 e precedenti non compresi nella prima domanda.

La procedura resta unica, ma va trattata in modo distinto tra:

• prima domanda, per la quale il dovuto al 31 marzo 1996 va ricalcolato senza maggiorazione del 2% e con interessi dal 10 dicembre 1996;
• seconda domanda, per la quale il dovuto al 31 marzo 1996 va determinato applicando la maggiorazione del 2% e con interessi di differimento a partire dalla rata di settembre 1996.

La circolare indica un articolato metodo di calcolo per:

• determinare il dovuto al 31 dicembre 1995 e al 31 marzo 1996 per ciascuna domanda;
• calcolare il debito residuo rateizzabile dal 10 giugno 1996;
• stabilire il numero delle rate e le relative scadenze;
• unificare importi e interessi delle due domande in un unico piano di pagamento;
• scomputare eventuali eccedenze versate oppure richiedere l'eventuale integrazione entro il 31 marzo 1996.

Ulteriori disposizioni: importi minimi, estinzioni e decadenza

La circolare segnala che restano ferme le disposizioni dell'art. 18 della legge n. 724/1994, salvo quanto diversamente previsto dal D.L. n. 40/1996. In particolare:

• sono estinte d'ufficio le obbligazioni contributive di importo non superiore a L. 30.000 e i relativi oneri accessori, per posizioni relative agli anni 1995 e precedenti considerate complessivamente;
• sono estinti anche gli oneri accessori relativi a contributi 1995 e precedenti corrisposti oltre i termini di legge, purché il pagamento sia avvenuto entro il 31 dicembre 1995.

Costituisce causa di decadenza dal beneficio, oltre alle altre già previste dalla legge:

• il mancato versamento dei contributi correnti dovuti nel 1996, a decorrere dal 10 marzo 1996;
• il mancato versamento dei contributi degli anni successivi, fino al perfezionamento della procedura rateale, se questa si protrae oltre l'anno 1996.

Sospensione delle procedure esecutive

L'art. 5 del D.L. n. 40/1996 sospende nuovamente i procedimenti esecutivi per il recupero dei contributi insoluti. La sospensione riguarda tutte le procedure coattive nei confronti delle ditte inadempienti, comprese quelle già iscritte a ruolo esattoriale, fino al 31 marzo 1996. La circolare segnala che un apposito messaggio sarà inviato sulle problematiche esattoriali.

Modulistica e istruzioni operative

La circolare informa che sono in corso di stampa i nuovi modelli di domanda, i prospetti e le istruzioni operative, predisposti per facilitare il calcolo degli importi dovuti secondo il D.L. n. 40/1996. In linea generale:

• chi presenta domanda per la prima volta utilizza la nuova modulistica;
• chi ha già adempiuto alla scadenza del 31 dicembre 1995 non deve presentare una nuova domanda, salvo i casi di integrazione per debiti del 1995 o per posizioni non comprese nella prima istanza;
• per il ricalcolo dei piani di versamento dei contribuenti già in procedura sono previsti modelli specifici;
• per i casi di domanda integrativa sono predisposti appositi modelli, da conservare in raccolta specifica per categoria contributiva, comune e contribuente.

La circolare, nel complesso, fornisce quindi un quadro operativo completo per l'applicazione della nuova disciplina di regolarizzazione agevolata dei debiti contributivi agricoli, con particolare attenzione a termini, calcoli, rateazioni, integrazioni e cause di decadenza.