Sentenza del 14/05/2021 n. 2568 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Recupero a tassazione dei costi di sponsorizzazione dedotti dall'imprenditore in base a regolare contratto stipulato con un'Associazione Sportiva Dilettantistica; contestazione dell'inerenza, congruità ed effettività delle spese dedotte

La decisione

Il giudice ha ritenuto illegittimo il recupero a tassazione operato dall'Amministrazione finanziaria quando l'importo fiscalmente dedotto per sponsorizzazioni verso un'Associazione Sportiva Dilettantistica non supera 200.000 euro. Per tali importi opera una presunzione legale assoluta circa la sussistenza dei requisiti di inerenza e congruità e, quindi, il contribuente non deve fornire ulteriori prove; l'azione di recupero è stata disposta come illegittima e favorevole al ricorrente

Norme richiamate

• codice civile, art. 2697

  richiama il principio dell'onere della prova; tuttavia la presunzione legale prevista dalla normativa speciale solleva il contribuente dall'onere probatorio per gli importi previsti

• legge 24 dicembre 2003, n. 289, art. 90, comma 8

  presunzione di inerenza e congruità per sponsorizzazioni verso ASD fino a 200.000 euro

  stabilisce una presunzione legale assoluta che le sponsorizzazioni verso Associazioni Sportive Dilettantistiche siano inerenti e congrue fino all'importo di 200.000 euro, impedendo all'Amministrazione di disconoscerle senza prova normativa contraria

• Cassazione, sent. n. 8540/2020

  riferimento giurisprudenziale

  giurisprudenza di legittimità che conferma l'operatività della presunzione per i limiti indicati e il conseguente divieto di recupero a tassazione per tali importi

Massime di principio

• Se le sponsorizzazioni a favore di un'Associazione Sportiva Dilettantistica sono documentate da regolare contratto e l'importo dedotto non supera 200.000 euro, si ritiene che sussista una presunzione legale assoluta di inerenza e congruità: l'Amministrazione non può recuperare fiscalmente tali costi
• Per importi superiori a 200.000 euro l'Amministrazione può contestare l'inerenza e la congruità; in tali casi il contribuente deve fornire elementi probatori aggiuntivi per dimostrare effettività e correlazione con l'attività d'impresa
• L'onere della prova (art. 2697 c.c.) grava in generale sulla parte che afferma fatti rilevanti, ma la presunzione legale speciale opera da esonero per il contribuente entro il limite quantitativo previsto dalla norma
• È opportuno conservare e produrre sempre il contratto di sponsorizzazione, le modalità di esecuzione della prestazione (es. visibilità, eventi, materiale promozionale) e la documentazione contabile: sebbene non necessaria per importi mantenuti entro il limite, tutela in caso di contestazioni per importi superiori
• Nei casi di contenzioso fiscale relativo a sponsorizzazioni, richiamare la normativa speciale e la giurisprudenza consolidata (es. Cass. 8540/2020) rafforza la posizione del contribuente quando i requisiti formali e il limite di 200.000 euro sono rispettati