Sentenza del 21/05/2019 n. 3108 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La questione riguarda la ripartizione dell'onere della prova in materia di IRAP, con particolare riferimento alla dimostrazione dei presupposti dell'imposta: l'esistenza di un'autonoma organizzazione e la produzione di una ricchezza aggiuntiva rispetto all'attività personale del contribuente. Quando l'imposizione deriva da un accertamento dell'Ufficio, anche ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973, spetta all'Amministrazione dimostrare in giudizio la sussistenza concreta di entrambi i presupposti. Diversamente, quando il contribuente chiede il rimborso dell'IRAP già versata perché ritenuta indebita, spetta al contribuente provare l'inesistenza dei presupposti impositivi.

La decisione

Il principio affermato distingue due situazioni: in caso di accertamento dell'Ufficio, l'Amministrazione non può limitarsi a richiamare astrattamente l'assoggettamento all'IRAP, ma deve provare l'autonoma organizzazione e la ricchezza aggiuntiva nel caso concreto; in caso di domanda di rimborso, invece, il contribuente deve fornire una prova adeguata dell'assenza di tali elementi. L'esito concreto della controversia non è indicato nel testo fornito.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Accertamento mediante procedure automatizzate

  Quando la pretesa IRAP deriva da un controllo dell'Ufficio, l'Amministrazione deve comunque dimostrare in sede contenziosa la sussistenza dei presupposti sostanziali dell'imposta, ossia l'autonoma organizzazione e la produzione di ricchezza aggiuntiva.

Massime di principio

• In una controversia IRAP, l'onere della prova dipende dall'iniziativa processuale: se l'imposta è richiesta dall'Amministrazione, spetta all'Ufficio provare i presupposti dell'imposizione; se il contribuente chiede il rimborso di quanto già versato, spetta al contribuente provare l'assenza degli stessi presupposti.
• La mera esistenza di un'attività professionale o autonoma non dimostra automaticamente l'assoggettamento a IRAP: occorre verificare in concreto la presenza di un'autonoma organizzazione e di una capacità produttiva aggiuntiva rispetto al solo lavoro personale.
• L'Ufficio deve fornire una motivazione e una prova riferite alla situazione specifica del contribuente, non potendo fondare la pretesa su presunzioni generiche o sulla sola qualificazione formale dell'attività.
• Chi domanda il rimborso dovrebbe documentare puntualmente l'assenza di dipendenti o collaboratori rilevanti, l'assenza di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile e la prevalenza dell'attività personale.