Sentenza del 26/02/2019 n. 389 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'ufficio aveva disconosciuto il diritto al rimborso IVA ritenendo abusiva la costituzione di una società commerciale, utilizzata dal contribuente per acquistare e ristrutturare lo studio destinato alla propria attività professionale e per beneficiare di un regime IVA più favorevole. Il ricorrente contestava il diniego perché adottato senza un previo contraddittorio, che avrebbe consentito di illustrare le valide ragioni economiche delle operazioni effettuate.

Norme richiamate

• Principio del contraddittorio procedimentale in materia tributaria

  Prima di negare un rimborso IVA sulla base dell'abuso del diritto, l'Amministrazione deve consentire al contribuente di partecipare al procedimento e di fornire spiegazioni, incluse le ragioni economiche delle operazioni.

• Principio del divieto di abuso del diritto

  La contestazione di abuso del diritto non può fondarsi soltanto sulla presenza di un vantaggio fiscale: l'ufficio deve valutare anche l'eventuale esistenza di valide ragioni economiche e farlo nel rispetto del contraddittorio.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione finanziaria contesta un abuso del diritto per negare un rimborso o un beneficio fiscale, deve instaurare preventivamente un contraddittorio con il contribuente.
• Il contribuente deve avere la possibilità di dimostrare che le operazioni, pur producendo un vantaggio fiscale, rispondono anche a concrete e valide ragioni economiche.
• L'omessa attivazione del contraddittorio preventivo, nei casi in cui la contestazione si fondi sull'abuso del diritto, può comportare la nullità dell'atto impositivo o di diniego.
• La sola convenienza fiscale non è necessariamente sufficiente a dimostrare l'abuso: occorre esaminare complessivamente la sostanza economica e le finalità delle operazioni.
• La costituzione di una società o l'adozione di una determinata struttura giuridica non è automaticamente abusiva; la valutazione deve considerare le circostanze concrete e le ragioni organizzative ed economiche del contribuente.