Sentenza del 12/04/2017 n. 605 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la prova della distruzione di un software ai fini IVA. Le procedure previste dall'art. 2, comma 4, del d.P.R. n. 241/1997, normalmente utilizzate per dimostrare la distruzione di beni e superare la presunzione di cessione prevista dall'art. 1 dello stesso decreto, risultano inadeguate per un bene immateriale quale un programma software. Non è infatti agevole applicare a un insieme di istruzioni informatiche installate su un computer le modalità formali previste per la distruzione di beni materiali.

Norme richiamate

• Art. 1 del d.P.R. n. 241/1997

  La norma stabilisce una presunzione di cessione dei beni risultanti dalla contabilità o dall'inventario ma non rinvenuti; tale presunzione può essere superata fornendo una prova contraria, tra cui la dimostrazione della distruzione.

• Art. 2, comma 4, del d.P.R. n. 241/1997

  procedure atte a dimostrare l'avvenuta distruzione dei beni

  La procedura formale prevista per provare la distruzione dei beni non è automaticamente applicabile ai beni immateriali, come il software, quando le relative modalità risultano incompatibili con la natura del bene.

Massime di principio

• Le formalità probatorie previste per la distruzione di beni materiali non devono essere applicate in modo automatico a beni immateriali o digitali, se risultano oggettivamente inadeguate.
• Per superare una presunzione fiscale è comunque necessario fornire elementi concreti, coerenti e verificabili che dimostrino la distruzione, cancellazione o definitiva inutilizzabilità del bene.
• Nel caso di software, possono assumere rilievo documentazione tecnica, verbali interni, tracciati informatici, attestazioni del responsabile IT, procedure di cancellazione e altri elementi idonei a provare che il programma non era più disponibile o utilizzabile.
• L'inapplicabilità della procedura formale non equivale all'assenza di obblighi probatori: il contribuente deve dimostrare con mezzi alternativi il fatto che impedisce di considerare il bene ceduto.