Sentenza del 14/06/2016 n. 1631 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità di un avviso di accertamento notificato prima del decorso di 60 giorni dalla notifica del processo verbale di constatazione, senza consentire al contribuente di partecipare adeguatamente alla fase precontenziosa mediante osservazioni e instaurazione del contraddittorio endoprocedimentale. La questione è stata valutata alla luce degli artt. 5, 6, 7 e 12, comma 7, della legge n. 212/2000, che assicurano informazione, trasparenza, partecipazione e difesa del contribuente nei procedimenti tributari.

Norme richiamate

• Art. 5 della legge n. 212/2000 - Statuto dei diritti del contribuente

  Prevede obblighi di informazione e conoscibilità dell'azione amministrativa, funzionali a consentire al contribuente una partecipazione consapevole.

• Art. 6 della legge n. 212/2000 - Statuto dei diritti del contribuente

  Tutela la conoscenza degli atti e il diritto del contribuente a interloquire con l'Amministrazione, evitando che l'attività impositiva si svolga senza adeguate garanzie partecipative.

• Art. 7 della legge n. 212/2000 - Statuto dei diritti del contribuente

  Impone trasparenza e motivazione degli atti dell'Amministrazione finanziaria, permettendo al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa e di difendersi.

• Art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 - Statuto dei diritti del contribuente

  Stabilisce che, dopo il rilascio del processo verbale di constatazione, il contribuente dispone di 60 giorni per comunicare osservazioni e richieste; l'avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza, salvo casi di particolare e motivata urgenza.

Massime di principio

• Nei procedimenti tributari il contribuente deve poter partecipare alla fase endoprocedimentale, presentando osservazioni prima dell'adozione dell'atto impositivo.
• Quando è notificato un processo verbale di constatazione, il termine ordinario di 60 giorni costituisce una garanzia difensiva: un avviso notificato prima della scadenza è normalmente illegittimo, salvo una concreta e adeguatamente motivata situazione di urgenza.
• La violazione delle garanzie partecipative può comportare l'annullamento dell'avviso di accertamento, soprattutto quando l'Amministrazione non dimostri di aver consentito un effettivo contraddittorio.
• In una situazione analoga occorre verificare la data di notifica del processo verbale, la data di emissione e notifica dell'accertamento, l'eventuale presenza di una motivazione sull'urgenza e se il contribuente abbia avuto una reale possibilità di formulare osservazioni.
• Le garanzie dello Statuto devono essere interpretate come strumenti di legittimità dell'azione amministrativa e non come semplici formalità: l'Amministrazione deve motivare adeguatamente la pretesa e rispettare le occasioni di partecipazione previste dalla legge.