Sentenza del 05/10/2021 n. 1215 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso dell'IVA indebitamente versata; la controversia verte sul termine entro il quale può essere proposto il ricorso per ottenere il rimborso (termine biennale previsto dall'art. 21 del D.lgs. 546/92) e sulla possibile applicazione del termine ordinario decennale quando l'imposta sia stata restituita al committente a seguito di un provvedimento coattivo (sentenza passata in giudicato o cartella di pagamento).

La decisione

La Corte ha affermato che, in linea generale, le azioni per il rimborso dell'IVA indebitamente versata sono soggette al termine biennale di cui all'art. 21 del D.lgs. 546/1992. Tuttavia, è stata riconosciuta una deroga: quando il soggetto passivo ha già provveduto alla restituzione dell'imposta al committente a seguito di un provvedimento coattivo (p.e. sentenza passata in giudicato o cartella di pagamento), la controversia si inquadra nel regime delle pretese di diritto comune (es. restituzione per indebito/arricchimento senza causa) e trova applicazione il termine prescrizionale ordinario decennale.

Norme richiamate

• D.lgs. 546/1992, art. 21

  L'art. 21 disciplina il termine di proposizione del ricorso davanti alla Commissione tributaria: il giudice ha ritenuto che tale termine biennale si applica ordinariamente alle domande di rimborso dell'IVA indebitamente versata.

• Codice Civile, art. 2946 (prescrizione decennale)

  La Corte ha interpretato che, se il soggetto passivo ha restituito l'imposta al committente per effetto di un atto coattivo, la pretesa assume natura di diritto comune (es. azione di restituzione per indebito/arricchimento senza causa) e quindi soggiace al termine prescrizionale decennale.

Massime di principio

• Le azioni amministrative per il rimborso dell'IVA indebitamente versata sono soggette al termine biennale previsto dall'art. 21 D.lgs. 546/1992.
• Se il contribuente ha già restituito l'imposta al committente in esecuzione di un provvedimento coattivo (sentenza passata in giudicato o cartella esattoriale), la pretesa si inquadra come azione di diritto comune e sarà soggetta al termine prescrizionale decennale.
• È fondamentale verificare la natura dell'atto che ha determinato la restituzione (coattivo vs volontario): solo la restituzione conseguente a provvedimento coattivo produce l'effetto di estendere il termine a dieci anni.
• Conservare documentazione probatoria della restituzione e degli atti coattivi e calcolare i termini a partire dalla data dell'evento rilevante (esecuzione della sentenza o notifica della cartella), per decidere se proporre ricorso in sede tributaria o azione in sede civile.
• In situazioni dubbie, valutare tempestivamente mezzi cautelari o istanze amministrative oltre a consulenza legale per scegliere la strategia procedurale corretta.