Sentenza del 05/10/2021 n. 669 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

la contribuente chiedeva il rimborso di imposte ritenute indebitamente versate per il 2010 e il 2011. L'Ufficio rimborsò integralmente l'importo relativo al 2011 (19/12/2014) e, dopo sollecito, per il 2010 pagò solo €39 il 20/8/2018 anziché la somma richiesta; la contribuente impugnò il silenzio-rifiuto ma il primo grado dichiarò il ricorso inammissibile per tardività rilevando che il pagamento parziale equivale a provvedimento implicito (diniego parziale) da impugnare nel termine di 60 giorni. L'Ufficio aveva inoltre dedotto l'inesistenza del diritto al rimborso sulla base dell'art.83, comma 3 TUIR (perdite non riportabili per modifica dell'attività e trasferimento della quota di maggioranza).

Norme richiamate

• Cassazione

  stabilisce che, in tema di rimborsi, il mancato pagamento della somma richiesta integra un sostanziale rigetto dell'istanza e può essere considerato provvedimento implicito impugnabile nel termine di 60 giorni

• Cassazione

  conferma il principio secondo cui il pagamento parziale vale come diniego implicito rispetto alla restante somma richiesta

• Consiglio di Stato

  afferma che il comportamento dell'Amministrazione è rilevante come provvedimento implicito quando sia univocamente interpretabile come atto di volontà dal contenuto individuabile (es. accoglimento solo parziale della domanda)

• TUIR

  norma citata dall'Ufficio per sostenere l'impossibilità di riportare le perdite pregresse a seguito di modifica dell'attività e trasferimento della maggioranza, dedotta a fondamento dell'infondatezza della pretesa al rimborso

• TAR Catania

  richiamata per affermare che il rilievo del provvedimento implicito opera anche quando l'Amministrazione non adotti un provvedimento espresso

Massime di principio

• Quando l'istanza del contribuente mira alla restituzione materiale di somme, il mancato pagamento totale o il pagamento parziale può costituire un provvedimento implicito (diniego o diniego parziale) e deve essere impugnato come tale.
• Il termine per impugnare il provvedimento implicito di diniego o diniego parziale è generalmente di 60 giorni dalla conoscibilità dell'atto implicito (ad es. dalla data del pagamento parziale o dal comportamento amministrativo equivalente).
• Il pagamento parziale è interpretato come accoglimento parziale e contemporaneo diniego delle restanti somme: se non contestato tempestivamente, rende inammissibile il ricorso successivo per tardività.
• Per evitare inammissibilità, il contribuente che riceve pagamento parziale dovrebbe tempestivamente valutare e proporre impugnazione nei termini o formulare motivati solleciti/reclami amministrativi documentando la pretesa al rimborso.
• Nel merito delle pretese di rimborso l'Ufficio può opporre ragioni giuridiche (es. limiti di normativa fiscale come art.83 TUIR riguardo al riporto di perdite); il contribuente deve fornire prova e calcoli dettagliati per dimostrare l'effettiva spettanza del rimborso.
• In presenza di pagamento parziale è prudente annotare la data e l'importo del pagamento ricevuto, quantificare la residua pretesa e agire entro 60 giorni: l'inerzia costante dell'Amministrazione può essere qualificata come provvedimento implicito solo se il comportamento è univocamente interpretabile come atto di volontà.