Sentenza del 18/11/2021 n. 367 - Comm. Trib. Prov. Treviso

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per il 2015 (notificato 17.02.2021) con contestazione di maggiori redditi e IVA: IRES €33.097, IVA €39.316, IRAP €4.162, ritenute €6.800 e sanzioni €73.212. L'Ufficio eccepiva in particolare: 1) indeducibilità e indetraibilità di costi per montaggi/smontaggi fatturati da terzi (fornitore Guerini e altri) per complessivi rilievi; 2) indetraibilità IVA e mancata o incompleta applicazione della ritenuta sugli acconti relativi all'indennità suppletiva di clientela (€17.600 IVA indetraibile; ritenute richieste €6.800); 3) costi per lavorazioni di terzi (WWS) non documentati per €28.000 + IVA €6.160; 4) rimborsi chilometrici ai dipendenti e amministratori ritenuti indeducibili per mancanza di documentazione certa e anomalie (€18.693,44 a dipendenti; €2.949,60 ad amministratori). La società ha dedotto violazioni procedurali e carenza probatoria chiedendo l'annullamento dell'atto.

La decisione

La Commissione ha accolto parzialmente il ricorso: ha annullato il rilievo relativo ad una porzione dei costi per montaggi (rilievo 1)A) per imponibile pari a €49.869,50 oltre IVA €10.971,29 e le correlate sanzioni e interessi; ha respinto il resto delle contestazioni (quindi confermando l'indetraibilità/indeducibilità sulle altre poste, la richiesta delle ritenute mancanti e l'integrale acquisizione a tassazione del rimborso chilometrico amministratori per €2.949,60). Per la parziale soccombenza le spese di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• art. 157 D.L. n. 34/2020

  previsione di sospensione/proroga termini degli atti tributari per il periodo emergenziale

  L'Ufficio ha legittimamente applicato la proroga dei termini prevista dalla norma per la notifica dell'accertamento avendo l'invito al contraddittorio svoltosi in prossimità del termine decadenziale

• art. 5-ter D.Lgs. n. 218/1997

  obbligo di motivazione degli atti impositivi in relazione agli elementi emersi nel contraddittorio endoprocedimentale

  La Commissione ritiene che la mancata puntuale riproduzione dei chiarimenti non integri nullità dell'atto; l'Ufficio ha comunque dato adeguata spiegazione delle ragioni ostative all'archiviazione dei rilievi

• art. 51 D.P.R. 633/1972

  richiesta di dati, notizie e documenti ai sensi della normativa IVA

  Usata dall'Ufficio per giustificare la richiesta documentale e il contraddittorio; l'istruttoria documentale è fondamentale per verificare l'effettività delle prestazioni

• art. 32 D.P.R. 600/1973

  richiesta di documenti e notizie ai sensi della normativa sul reddito (accertamento)

  Ha consentito all'Ufficio di acquisire elementi e di fondare i rilievi sulla mancanza di documentazione probatoria

• art. 2, comma 3, lett. a) D.P.R. 633/1972

  operazioni escluse dal campo di applicazione dell'IVA (es. indennizzi risarcitori non aventi natura di corrispettivo)

  L'indennità suppletiva di clientela è stata ritenuta risarcitoria e quindi fuori campo IVA; l'IVA detratta sugli acconti è stata recuperata

• art. 25 D.P.R. 600/1973

  obbligo di ritenuta per le indennità di cessazione dei rapporti di agenzia (aliquota indicata dal testo)

  L'Ufficio ha ritenuto dovuta la ritenuta del 20% sull'intero importo delle indennità agenti; la società aveva operato ritenuta inferiore e su percentuale parziale

• art. 109 TUIR

  criteri di deducibilità dei costi (inerenza ed effettività)

  La Commissione ha verificato l'inerenza e l'effettività dei costi: alcune prestazioni sono state ritenute adeguatamente documentate, altre no, con conseguente disconoscimento della deducibilità

• Direttiva IVA / art. 203 Direttiva n. 2006/122/CE

  principio secondo cui il diritto alla detrazione è collegato all'effettiva realizzazione dell'operazione

  Richiamata per fondare il principio che l'IVA non è detraibile se l'operazione è inesistente, indipendentemente dalla buona fede dell'acquirente

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione dell'IVA e alla deduzione dei costi dipende dall'effettiva esecuzione e documentazione della prestazione: le fatture devono essere supportate da rapportini, contratti e documentazione coerente (luogo, data, personale, ore).
• In presenza di fatture emesse da soggetti con anomalie fiscali o privi di adeguata documentazione l'Ufficio può fondare rilievi anche su presunzioni semplici; una volta fornita una presunzione sufficiente, l'onere probatorio si sposta sul contribuente per dimostrare la fonte lecita della spesa o della detrazione.
• Le indennità risarcitorie (es. indennità suppletiva di clientela) possono essere escluse dal campo IVA se non costituite da corrispettivi per prestazioni; l'assenza del requisito oggettivo comporta la perdita del diritto alla detrazione sull'IVA relativa.
• Per le indennità di cessazione rapporti di agenzia è obbligatoria la trattenuta prevista dalla normativa (ritenuta sul lordo), e il mancato o errato assolvimento comporta recupero delle ritenute a carico dell'utilizzatore/erogante.
• I rimborsi chilometrici richiedono documentazione con data certa, indicazioni sul veicolo e coerenza con tabelle e limiti previsti: anomalie o duplicazioni (veicolo intestato ad altra società) possono portare alla disconoscimento della deducibilità.
• Le contestazioni procedurali (es. termini prorogati per emergenza) e l'istruttoria endoprocedimentale non comportano automaticamente l'illegittimità dell'atto se l'Ufficio ha rispettato le norme che prorogano i termini e ha motivato le ragioni ostative all'archiviazione.