Sentenza del 18/11/2021 n. 489 - Comm. Trib. Prov. Modena

Esito

La controversia

l'avviso di liquidazione contestato era viziato da difetto di motivazione: l'atto non esponeva in maniera compiuta e intellegibile le ragioni di fatto e di diritto e i calcoli alla base della pretesa impositiva, rendendo impossibile per il contribuente la piena comprensione della pretesa e la valutazione immediata dell'opportunità e dei contenuti dell'impugnazione

Norme richiamate

• Legge 7 agosto 1990, n. 241 (disciplina generale dell'attività amministrativa)

  il principio generale della motivazione degli atti amministrativi si applica anche agli atti impositivi; la motivazione deve essere tale da permettere la comprensione compiuta delle ragioni dell'atto

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  principi generali sulla trasparenza e dovere di motivazione

  lo Statuto richiede chiarezza e trasparenza negli atti tributari; la motivazione insufficiente integra un vizio che può comportare la nullità dell'atto

Massime di principio

• La motivazione dell'atto impositivo deve esporre in modo chiaro e comprensibile i fatti, i presupposti giuridici e i calcoli che giustificano la pretesa; in mancanza, l'atto è viziato da nullità.
• La possibilità per il contribuente di 'capire' le ragioni dell'atto in via autonoma (ad es. ricostruendo i presupposti dall'istruttoria o da documenti esterni) non sanifica il difetto formale della motivazione; il vizio persiste e può portare all'annullamento.
• In situazioni analoghe il contribuente deve contestare la nullità per difetto di motivazione nell'ambito dell'impugnazione, chiedendo l'annullamento dell'atto; è utile indicare nel ricorso in quale punto specifico l'atto manca di elementi essenziali (fatti, norme applicate, calcolo).
• L'Amministrazione, per evitare la nullità, deve indicare nell'avviso: i fatti accertati, la normativa ritenuta applicabile, il ragionamento giuridico che collega i fatti alla norma e i dettagli del calcolo della pretesa (periodi, basi imponibili, aliquote, importi).
• Dal punto di vista processuale, la nullità dell'atto per difetto di motivazione è rilevabile e sanabile solo con un nuovo atto correttamente motivato; fino ad allora l'atto nullo non produce effetti impositivi validi.