Sentenza del 29/05/2019 n. 14613 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Amministrazione aveva negato la detrazione dell’IVA relativa all’acquisto di beni strumentali, tra cui un trattore agricolo cingolato e un impianto irriguo meccanico. Le operazioni erano state ritenute inesistenti o simulate, poiché la società interposta G. s.r.l., qualificata come società cartiera, avrebbe acquistato i beni usati dal contribuente e li avrebbe rivenduti, apparentemente come nuovi e allo stesso prezzo, a G. S.p.A., che a sua volta li avrebbe rivenduti al contribuente originario. Secondo i giudici, la sequenza aveva principalmente lo scopo di creare la documentazione necessaria per ottenere un finanziamento tramite lo sconto di cambiali e per accedere indebitamente a vantaggi fiscali e contributi pubblici.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale del contribuente e ha dichiarato assorbito il ricorso incidentale dell’Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto sufficienti, anche mediante presunzioni semplici, gli indizi costituiti dall’assenza di una struttura organizzativa reale della società interposta, dalla mancata movimentazione materiale dei beni e dalla carenza di effettivi flussi finanziari. La mera regolarità formale delle fatture, dei contratti e degli altri documenti non è stata considerata sufficiente a dimostrare l’effettività delle operazioni. È stata confermata la perdita del diritto alla detrazione IVA, con condanna del contribuente al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 4.500 euro oltre accessori e rimborso forfettario, nonché dell’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 6, 17, 19 e 21

  Il diritto alla detrazione IVA presuppone l’effettiva realizzazione della cessione di beni o della prestazione di servizi. La fattura, da sola, non è sufficiente quando l’Amministrazione dimostri l’inesistenza oggettiva o soggettiva dell’operazione.

• Sesta direttiva 77/388/CEE, artt. 10, paragrafo 2, e 17, paragrafo 1

  Il diritto alla detrazione nasce quando l’imposta diviene esigibile, ma è subordinato all’effettiva realizzazione dell’operazione imponibile.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 2, 9, 14, 62, 63, 167, 168, lettera a), 178, lettera a), 220 e 226

  Le disposizioni armonizzate in materia di IVA collegano la detrazione a un’operazione effettivamente effettuata e correttamente documentata; la documentazione formale non può sostituire l’effettività economica dell’operazione.

• Codice civile, artt. 2697 e 2729

  L’Amministrazione deve provare i fatti costitutivi della pretesa fiscale, anche mediante presunzioni semplici gravi, precise e concordanti. Una volta fornita tale prova presuntiva, spetta al contribuente offrire elementi concreti idonei a contrastarla.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Gli atti tributari devono essere motivati, ma la censura relativa alla motivazione è stata dichiarata inammissibile perché il contribuente non aveva riprodotto nel ricorso l’atto impugnato e i relativi allegati, impedendo alla Corte il controllo richiesto.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso, il ricorrente è tenuto al versamento di un ulteriore importo pari al contributo unificato già dovuto.

Massime di principio

• Per ottenere la detrazione IVA non basta possedere fatture formalmente corrette: occorre dimostrare che le operazioni siano realmente avvenute e abbiano avuto un’effettiva consistenza economica.
• L’Amministrazione finanziaria può provare l’inesistenza delle operazioni anche tramite presunzioni, valorizzando indici quali l’assenza di sede, personale, mezzi operativi, movimentazione dei beni o pagamenti effettivi.
• La presenza di contratti, cambiali, registrazioni contabili o altri adempimenti formali non dimostra necessariamente l’effettività dell’operazione, soprattutto quando tali elementi possono essere funzionali a un’operazione finanziaria o a un indebito vantaggio fiscale.
• Quando l’operazione è ritenuta inesistente, la buona fede del contribuente non consente di conservare il diritto alla detrazione: la buona fede rileva soprattutto nelle frodi con operazioni reali, non in assenza della cessione o prestazione.
• Decisioni favorevoli ottenute da altri soggetti in procedimenti distinti non vincolano automaticamente il giudice, soprattutto quando non vi è identità delle parti e manca l’autorità di cosa giudicata.
• Nel giudizio di cassazione è essenziale riprodurre o indicare con precisione gli atti e i documenti sui quali si fondano le censure; in mancanza, le doglianze possono essere dichiarate inammissibili per difetto di autosufficienza.