Sentenza del 12/06/2017 n. 4084 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'art. 7 del d.l. n. 269/2003, secondo cui le sanzioni tributarie relative al rapporto fiscale sono poste esclusivamente a carico della società o dell'ente dotato di personalità giuridica, con esclusione della responsabilità solidale prevista dall'art. 11 del d.lgs. n. 472/1997. La deroga non opera, tuttavia, quando la società sia una persona giuridica meramente apparente o artificiosamente costituita dalla persona fisica per perseguire finalità illecite e nel suo esclusivo interesse. In tal caso, l'amministratore non può invocare la separazione soggettiva della società per sottrarsi alle conseguenze delle violazioni.

Norme richiamate

• Art. 7 del decreto-legge n. 269/2003, convertito dalla legge n. 326/2003

  Le sanzioni relative al rapporto fiscale proprio di società o enti con personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica.

  La norma attribuisce in via generale alla società o all'ente la responsabilità esclusiva per le sanzioni tributarie, quando vi sia una reale distinzione tra il trasgressore e il contribuente e l'amministratore abbia agito nell'interesse della persona giuridica.

• Art. 7, comma 3, del decreto-legge n. 269/2003

  Alle situazioni previste dall'art. 7 non si applica la responsabilità solidale prevista dall'art. 11 del d.lgs. n. 472/1997.

  La disposizione esclude, nelle ipotesi ordinarie disciplinate dall'art. 7, la responsabilità solidale dell'amministratore o del rappresentante. Tale esclusione non opera quando la società sia una struttura artificiosa utilizzata per finalità illecite.

• Art. 11 del decreto legislativo n. 472/1997

  Responsabilità solidale del soggetto nel cui interesse è stata commessa la violazione.

  La regola generale della responsabilità solidale può tornare applicabile quando la società sia una mera costruzione fittizia o fraudolenta e la persona fisica ne sia l'effettivo beneficiario e autore delle condotte illecite.

Massime di principio

• La responsabilità esclusiva della società per le sanzioni tributarie presuppone che la società sia effettivamente operativa, autonoma e distinta dalla persona fisica che la amministra.
• L'amministratore può essere chiamato a rispondere in solido quando la società è una mera società filtro, priva di reale attività economica e costituita per realizzare frodi o altre finalità illecite.
• La personalità giuridica non può essere invocata come schermo per ottenere l'impunità personale rispetto a violazioni commesse nell'interesse esclusivo dell'amministratore o del suo gruppo.
• Per valutare l'eventuale responsabilità personale occorre verificare la sostanza dell'attività societaria, l'effettiva autonomia organizzativa e patrimoniale, il ruolo dell'amministratore e il beneficiario reale delle operazioni.
• La deroga alla responsabilità esclusiva della persona giuridica deve essere collegata a elementi concreti che dimostrino l'artificiosità della società e il suo utilizzo come strumento di frode.