Sentenza del 01/02/2023 n. 3105 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava che "My Sun" e la collegata "MY Sun Montagnana" avessero svolto, in commistione, attività commerciale (centro estetico e solarium) pur essendo associazioni "no profit", procedendo ad accertamenti induttivi per gli anni 2004-2006 (IRES, IRAP, IVA) anche mediante indagini bancarie sui conti dell'associazione e di alcuni membri del consiglio direttivo; notificati tre avvisi di accertamento e azioni coobbligatorie verso i dirigenti.

La decisione

La Corte di cassazione: ha dichiarato inammissibile per tardività il ricorso dell'Agenzia nei confronti di B.B. e C.C.; ha sospeso il processo per A.A. ai sensi della L. n.197/2022 (art.1, c.197); ha accolto il primo motivo del ricorso principale proposto dall'Agenzia contro le restanti parti (ossia ha ritenuto errata la valutazione della CTR circa l'accertamento induttivo puro e l'uso degli indizi bancari), ha cassato la sentenza impugnata nella parte ritenuta erronea e ha rinviato la causa alla CTR del Veneto in diversa composizione per nuovo esame, ivi compresa la determinazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2

  "in deroga alle disposizioni del comma precedente l'ufficio delle imposte determina il reddito d'impresa sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili..."

  Consente l'accertamento induttivo "puro" extracontabile: l'Amministrazione può determinare il reddito anche sulla base di presunzioni semplici o indiziari quando le scritture sono inesistenti o inattendibili; ciò autorizza l'utilizzo di indagini bancarie e di presunzioni "supersemplici", con inversione dell'onere della prova a carico del contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, comma 2

  Riferimento alla presunzione legale relativa sulle movimentazioni bancarie: i prelievi o accrediti ingiustificati possono essere imputati a componente di reddito salvo prova contraria.

• Artt. 2727, 2728, 2729 c.c.

  Principi sulla prova per presunzioni: art. 2729 richiede che la presunzione per diventare prova abbia requisiti di gravità, precisione e concordanza; tuttavia, in caso di accertamento induttivo puro ex art. 39 DPR 600/1973, l'Amministrazione può fondarsi anche su presunzioni "supersemplici" quando le scritture sono del tutto inattendibili.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 38, comma 2

  "Le parti hanno l'onere di provvedere direttamente alla notificazione della sentenza alle altre parti..."

  Regola la notificazione della sentenza di appello e l'obbligo di deposito della copia autentica; consente forme diverse di notifica (anche raccomandata A/R) e collega le modalità operative ai termini brevi di impugnazione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 16

  Disciplina le forme di notificazione nel processo tributario e distingue le modalità ordinarie (art.137 c.p.c.) da quelle specifiche per l'Amministrazione o per la notifica postale.

• Art. 369 c.p.c., comma 2

  "deposito unitamente al ricorso, a pena di improcedibilità, di copia autentica della sentenza o della decisione impugnata con la relazione di notificazione, se questa è avvenuta"

  Prevede il deposito della copia autentica della sentenza e della relata di notifica con il ricorso per cassazione; la mancata produzione può non comportare improcedibilità se la relata è comunque acquisibile dal fascicolo o dalla controricorrente.

• Art. 325 c.p.c.

  Richiamato in termini di termini processuali: in caso di notifica fallita per cause non imputabili al notificante, occorre riattivare la procedura con tempestività (massimo metà del termine), salvo prova di circostanze eccezionali.

• L. n. 197 del 2022, art. 1, comma 197

  Prevede la possibilità di sospendere il processo in presenza di istanza di definizione agevolata; la Corte ha sospeso il giudizio nei confronti della parte che ne ha fatto richiesta.

Massime di principio

• Accertamento induttivo puro (DPR 600/1973, art.39(2)): quando le scritture contabili sono inesistenti o del tutto inattendibili l'Amministrazione può determinare il reddito sulla base di elementi indiziari anche se non dotati dei requisiti di gravità, precisione e concordanza (presunzioni "supersemplici"); in tali casi l'onere della prova sposta sul contribuente di dimostrare l'inesistenza del maggior reddito.
• Indagini bancarie: le movimentazioni ingiustificate sui conti dell'associazione o di soggetti ad essa collegati possono essere utilizzate per quantificare i maggiori ricavi ai sensi dell'art.32 DPR 600/1973, ma devono essere valutate nel quadro complessivo degli altri elementi indiziari e secondo le regole di sintesi probatoria richieste dal giudice di merito.
• Valutazione del giudice: la Corte di merito deve svolgere una valutazione complessiva e motivata degli elementi indiziari; una motivazione apodittica o che non ponderi nel complesso tutti gli indizi può essere censurata in sede di legittimità.
• Notifiche e termini brevi (D.Lgs. 546/1992): la notificazione della sentenza ai fini della decorrenza del termine corto (60 giorni) richiede corrette modalità e tempestivo deposito della copia autentica; se una notifica postale fallisce per cause non imputabili al mittente, è necessario riattivare la procedura senza ritardi (regola pratica: entro metà del termine o comunque con tempestività, salvo prova di eccezionalità).
• Effetto di errore di valutazione: se la Cassazione rileva errori nell'applicazione dei principi sull'accertamento induttivo e sulle presunzioni bancarie, può cassare la sentenza e rinviare il giudizio alla CTR per nuovo esame, anche disponendo diversa composizione.
• Impatti pratici per il contribuente: in presenza di accertamenti basati su indagini bancarie e indizi di continuità dell'attività, è fondamentale produrre documentazione che dimostri il reale uso delle somme (contratti, cessioni documentate, atti di trasferimento macchinari, delibere di scioglimento, registrazioni IVA, evidenze contabili alternative) e contestare la connessione diretta tra movimenti bancari personali e redditi dell'associazione.