Sentenza del 05/11/2018 n. 2575 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento fondato sul redditometro, sostenendo di aver fornito documentazione e spiegazioni idonee a dimostrare l'origine della propria situazione patrimoniale. La contestazione riguardava sia la natura della presunzione redditometrica, ritenuta superabile mediante prova contraria libera e non limitata alla dimostrazione di redditi esenti o di arricchimenti non reddituali, sia l'insufficiente motivazione dell'Agenzia, che aveva respinto le allegazioni con formule generiche e apodittiche senza esaminarle adeguatamente.

La decisione

La contestazione è stata accolta. È stato affermato che la presunzione derivante dal redditometro è iuris tantum e può essere superata dal contribuente con qualsiasi documentazione o elemento di fatto idoneo a spiegare la situazione patrimoniale accertata. Non è richiesto che la prova contraria dimostri esclusivamente l'esistenza di redditi esenti o di arricchimenti non aventi natura reddituale. Inoltre, dopo l'instaurazione del contraddittorio, l'Ufficio deve esaminare concretamente le allegazioni del contribuente e fornire una motivazione rafforzata in caso di rigetto. L'omessa valutazione o il rigetto meramente assertivo della documentazione determina la nullità dell'atto impositivo.

Norme richiamate

• Costituzione italiana, principio di capacità contributiva

  Ogni cittadino deve contribuire alla spesa pubblica in ragione della propria capacità contributiva

  Il contribuente deve essere assoggettato a imposizione in relazione alla sua effettiva capacità contributiva e deve poter dimostrare che le risultanze presuntive non rappresentano reddito imponibile.

• Disciplina dell'accertamento sintetico e del redditometro

  Le risultanze del redditometro costituiscono una presunzione legale relativa: sono inizialmente idonee a sostenere l'accertamento, ma possono essere superate dal contribuente mediante prova contraria non soggetta a un elenco tassativo di mezzi o contenuti.

• Principio del contraddittorio procedimentale e obbligo di motivazione dell'atto impositivo

  Obbligo dell'Ufficio a riscontrare le allegazioni del contribuente

  Quando il contribuente presenta documenti e spiegazioni nel contraddittorio, l'Amministrazione deve valutarli effettivamente e spiegare in modo specifico le ragioni del loro eventuale mancato accoglimento. Una motivazione generica o apodittica non è sufficiente e comporta la nullità dell'atto.

Massime di principio

• Un accertamento basato sul redditometro non è automaticamente definitivo: il contribuente può contestarlo fornendo qualsiasi elemento documentale o fattuale idoneo a dimostrare l'origine delle disponibilità e delle spese contestate.
• La prova contraria non deve necessariamente consistere nella dimostrazione di redditi esenti o di un arricchimento non reddituale; il contribuente gode di libertà probatoria, purché gli elementi prodotti siano concreti, coerenti e riferibili alle annualità e alle spese oggetto di accertamento.
• L'Amministrazione finanziaria deve esaminare in modo specifico la documentazione presentata durante il contraddittorio e non può limitarsi a respingerla con formule stereotipate o non argomentate.
• In situazioni analoghe, è importante produrre tempestivamente documenti tracciabili, contratti, estratti conto, finanziamenti, donazioni, disinvestimenti o altre circostanze capaci di collegare le spese alla loro effettiva fonte di provvista.
• La mancata valutazione concreta della prova contraria o una motivazione meramente apparente possono determinare l'illegittimità o la nullità dell'atto impositivo.