Sentenza del 05/10/2021 n. 1190 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

il ricorrente deduceva che, nella cessione d'azienda, la notifica dell'avviso di accertamento doveva essere effettuata anche al cessionario (coobbligato) affinché non si configurasse la decadenza dell'azione accertatrice; inoltre contestava la portata della solidarietà tra cedente e cessionario e sostiene che, avendo richiesto la certificazione dei carichi pendenti, avrebbe dovuto essere tenuto indenne da pretesi debiti non ancora accertati

La decisione

la Corte ha ritenuto che basta la tempestiva notifica dell'atto impositivo al contribuente (ovvero al cedente) per non incorrere in decadenza: non è dunque necessaria la notifica contemporanea anche al cessionario. Ha ribadito che la solidarietà del cessionario è sussidiaria e limitata: da un lato al valore dell'azienda trasferita e, dall'altro, alle imposte e violazioni relative all'anno della cessione e al biennio precedente. Per le imposte anteriori a tale periodo la responsabilità del cessionario opera solo per violazioni già contestate/accertate; non esiste un obbligo in capo al cessionario di richiedere la certificazione dei carichi pendenti che alteri tale regime di responsabilità

Norme richiamate

• principi giurisprudenziali sulla solidarietà cedente/cessionario

  la solidarietà è riconosciuta ma di natura sussidiaria e con limiti temporali (anno di cessione e biennio precedente) e patrimoniali (valore azienda); per debiti anteriori non rientranti nel biennio la responsabilità del cessionario è riferita solo alle violazioni già contestate

• regole procedurali sulla notifica degli atti impositivi

  la validità dell'azione accertatrice non richiede la notifica a tutti i coobbligati: la notifica tempestiva al contribuente principale (cedente) è sufficiente a scongiurare la decadenza

• regole relative alla certificazione dei carichi pendenti

  la Corte esclude l'esistenza di un obbligo per il cessionario di richiedere la certificazione dei carichi pendenti come condizione per limitare o escludere la propria responsabilità per debiti non ancora accertati

Massime di principio

• La notifica dell'avviso di accertamento al solo cedente, se tempestiva, è sufficiente a mantenere valido l'accertamento; l'assenza di notifica al cessionario non determina automaticamente la decadenza dell'azione accertatrice.
• La solidarietà tra cedente e cessionario è sussidiaria e limitata: il cessionario risponde entro il valore dell'azienda acquisita e per le imposte relative all'anno della cessione e al biennio precedente; per imposte più remote la responsabilità opera solo se le violazioni sono già state contestate/accertate.
• La richiesta di certificazione dei carichi pendenti da parte del cessionario non crea un obbligo né modifica la responsabilità per debiti non ancora accertati; pertanto l'assenza di tale certificazione non esonera automaticamente il cessionario né gli attribuisce nuova responsabilità rispetto al regime ordinario.
• Prassi consigliata per il cessionario: effettuare adeguata due diligence fiscale prima dell'acquisto, negoziare garanzie/indennità nel contratto di vendita, prevedere clausole di escussione e limiti di responsabilità commisurati al valore dell'azienda, e, se si ritiene necessario, richiedere autonomamente la certificazione dei carichi pendenti anche se non obbligatoria.
• Per l'Amministrazione finanziaria la tempestività della notifica resta cruciale; per il cedente resta l'obbligo principale di risposta alle pretese tributarie, mentre il cessionario è coobbligato nei limiti sopra indicati.