Sentenza del 22/06/2015 n. 78 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la decadenza dal beneficio prima casa per un immobile acquistato quando era ancora in corso di costruzione. Dopo il completamento, l’immobile era stato accatastato in una categoria tale da comportarne la qualificazione come abitazione di lusso, incompatibile con le agevolazioni. Si discuteva da quando dovesse decorrere il termine triennale entro il quale l’Amministrazione poteva accertare la perdita o l’insussistenza dei requisiti: dalla registrazione dell’atto di acquisto oppure dall’accatastamento definitivo che aveva reso verificabile la natura di lusso dell’immobile.

La decisione

È stato stabilito che il contribuente non aveva l’obbligo di comunicare o documentare spontaneamente la sussistenza dei requisiti o l’adempimento degli obblighi previsti per il beneficio, trattandosi di un’agevolazione richiesta e concessa provvisoriamente in sede di registrazione. Tuttavia, per un immobile ancora in costruzione, il termine triennale di decadenza dell’Amministrazione decorre dal momento in cui, con il completamento e l’accatastamento, è divenuta verificabile la qualificazione dell’immobile come abitazione di lusso. L’accertamento è quindi stato ritenuto tempestivo rispetto a tale decorrenza.

Norme richiamate

• Legge 168/1982 e successive modificazioni

  Disciplina le agevolazioni fiscali connesse all’acquisto della prima casa, subordinate alla sussistenza dei requisiti previsti dalla legge, tra cui l’assenza delle caratteristiche di abitazione di lusso.

• Articolo 76 del DPR 131/1986 (Testo unico dell’imposta di registro)

  Prevede il termine di decadenza per l’esercizio del potere di accertamento in materia di imposta di registro. Il termine decorre dalla registrazione dell’atto per i requisiti già verificabili in quel momento, mentre, quando l’immobile è in corso di costruzione, decorre dal momento successivo in cui l’Amministrazione può concretamente verificare la causa ostativa, come l’accatastamento con categoria di lusso.

Massime di principio

• Quando un requisito fiscale è già verificabile al momento dell’atto, il termine di decadenza dell’Amministrazione decorre normalmente dalla registrazione dell’atto.
• Se l’immobile è ancora in corso di costruzione e la sua caratteristica rilevante ai fini dell’agevolazione emerge solo successivamente, il termine può decorrere dal momento in cui tale caratteristica diventa oggettivamente accertabile.
• L’accatastamento definitivo può costituire il momento determinante per verificare la categoria e le caratteristiche fiscali dell’immobile, soprattutto quando queste non erano conoscibili al momento dell’acquisto.
• Il contribuente che ha richiesto l’agevolazione non è necessariamente tenuto a presentare una comunicazione spontanea per dimostrare la permanenza dei requisiti, salvo specifici obblighi previsti dalla legge.
• La concessione del beneficio in sede di registrazione ha natura provvisoria: l’Amministrazione può effettuare successivamente i controlli, purché agisca entro il termine di decadenza calcolato dal momento in cui la verifica era concretamente possibile.