Sentenza del 04/03/2022 n. 802 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione di cartella di pagamento relativa all'anno d'imposta 2015 (importo complessivo €10.574,20, di cui IRES €7.418 oltre sanzioni, interessi e oneri di riscossione) emessa a seguito di controllo formale ex art. 36-ter DPR 600/73. L'Ufficio aveva disconosciuto: (i) le spese di riqualificazione energetica sostenute nel 2014 ritenendo gli immobili non 'cespiti strumentali'; (ii) le ritenute d'acconto subite dalla società. In primo grado la CTP ha dichiarato cessata la materia del contendere sulla parte relativa alle ritenute (€3.225) e ha accolto il ricorso della contribuente sulle restanti contestazioni relative alle spese di riqualificazione energetica, ritenendo che la normativa agevolativa (art. 1 c.344 e ss L. n.296/2006 e DM 19.02.2007) consente la detrazione anche alle imprese per immobili posseduti o detenuti indipendentemente dalla destinazione d'uso.

La decisione

La CTR ha rigettato l'appello dell'Ufficio e ha confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto inammissibile e/o infondato il nuovo motivo introdotto dall'Ufficio in sede processuale (mancata produzione di documentazione/trasmissione ENEA), evidenziando che tali argomenti non erano stati contestati nella fase procedimentale e sono stati introdotti tardivamente. Ha inoltre rilevato che la società aveva prodotto in giudizio fatture, estratti conto, attestati di qualificazione/asseverazioni e ricevute CPID/trasmissione ENEA relativi agli interventi, nonché certificazioni dell'amministratore per le spese condominiali. Conseguentemente l'Ufficio soccombente è stato condannato alle spese di lite (liquidate in euro 1.012,50 per il primo grado e euro 1.145 per il secondo grado, oltre 15% rimborso spese generali, IVA e CPA).

Norme richiamate

• DPR 600/1973 art. 36-ter

  norma che disciplina il controllo formale che ha dato luogo alla rettifica e alla cartella; base procedurale dell'accertamento formale

• Legge 27 dicembre 2006 n. 296 art. 1 commi 344 e ss.

  introduce il beneficio fiscale (detrazione per interventi di riqualificazione energetica) e disciplina la percentuale di detrazione (55% per le disposizioni richiamate nel caso concreto)

• DM 19.02.2007 (art. 2 comma 1 lett. b)

  prevede tra i soggetti beneficiari della detrazione anche i titolari di reddito di impresa che sostengono spese per interventi su edifici esistenti posseduti o detenuti, senza distinzione di categoria catastale o destinazione d'uso

• DM 19.02.2007 (art. 4)

  stabilisce obblighi documentali e di acquisizione/ conservazione di documenti tecnici (fatture, asseverazioni, attestazioni di certificazione/qualificazione energetica, scheda informativa) e l'obbligo di trasmissione all'ENEA di specifica documentazione per poter fruire della detrazione

• Circolare Agenzia Entrate n. 13/E/2013

  rimarca gli adempimenti e i documenti richiesti per il beneficio e la necessità di osservare gli obblighi di comunicazione all'ENEA

• Risoluzione Agenzia Entrate n. 34/2020

  conferma l'interpretazione secondo cui le imprese possono accedere alla detrazione per interventi su edifici posseduti o detenuti a prescindere dalla natura strumentale

• Cass. Civ. sez. trib. sent. n. 19815/2019

  giurisprudenza di legittimità richiamata per affermare la possibilità per le imprese di fruire della detrazione indipendentemente dalla destinazione dell'immobile

• Giurisprudenza sulla inammissibilità di nuovi motivi in appello (Cass. n. 9810/2014 richiamata)

  principio secondo cui l'Amministrazione non può introdurre in appello motivi che non siano stati previamente contestati in sede amministrativa o in primo grado, salvo eccezioni

Massime di principio

• La detrazione per interventi di riqualificazione energetica prevista dalla L. n.296/2006 e dal DM 19.02.2007 è utilizzabile anche dalle imprese per immobili da esse posseduti o detenuti indipendentemente dalla destinazione d'uso (strumentale o meno), salvo diversa disposizione normativa espressa.
• L'Ufficio deve formare e comunicare le proprie contestazioni in modo coerente e non può introdurre nuovi motivi di disconoscimento soltanto in sede di giudizio; motivi nuovi, non sollevati nella fase procedimentale, sono in linea di massima inammissibili.
• Gli obblighi documentali e di trasmissione all'ENEA previsti dal DM 19.02.2007 (es. asseverazione, attestazione/qualificazione energetica, scheda informativa, comprovante invio ENEA/CPID) sono indispensabili per usufruire delle detrazioni; tuttavia l'Ufficio che voglia contestarne la mancata esibizione deve avere assunto tale eccezione tempestivamente nella fase procedimentale.
• Il contribuente deve conservare e, se necessario, produrre in giudizio fatture, estratti conto, asseverazioni, attestazioni e ricevute di invio ENEA (CPID) per difendere il diritto alla detrazione; la produzione documentale in giudizio può neutralizzare contestazioni sopraggiunte tardivamente dall'Amministrazione.
• Per spese condominiali relative a lavori agevolati, è necessaria anche la certificazione dell'amministratore che attesti l'esecuzione e l'importo riferibile al singolo condomino/impresa.
• Se l'Amministrazione rinuncia parzialmente alla pretesa (sgravio/cessazione della materia su taluna delle poste), il giudice può dichiarare cessata la materia del contendere per quelle somme; il contenzioso prosegue solo sulle rimanenti poste contestate.