Sentenza del 21/04/2016 n. 2233 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la pretesa tributaria contenuta nella cartella di pagamento, nonostante non avesse impugnato previamente la comunicazione di irregolarità o avviso bonario ricevuto ai sensi dell'art. 36-bis, comma 3, del D.P.R. 600/1973. Gli avvisi bonari sono stati qualificati come atti impugnabili perché comunicano una pretesa tributaria già determinata dall'Amministrazione, anche se non contengono una formale intimazione di pagamento.

Norme richiamate

• Art. 36-bis, comma 3, D.P.R. 600/1973

  La comunicazione di irregolarità emessa a seguito del controllo automatizzato può contenere una pretesa tributaria sufficientemente definita da essere qualificata come atto impugnabile, anche se formulata come invito bonario al pagamento.

• Art. 19 D.Lgs. 546/1992

  Gli atti tributari impugnabili devono essere contestati tempestivamente. Se il contribuente non impugna l'atto che rende definitiva la pretesa, la successiva cartella può essere contestata soltanto per i vizi propri della cartella e non per questioni già conoscibili in precedenza.

Massime di principio

• Un atto denominato avviso bonario può essere impugnabile quando comunica in modo concreto e definitivo una pretesa tributaria, anche se non contiene una formale intimazione di pagamento.
• La mancata impugnazione tempestiva di un atto impositivo o liquidatorio può rendere definitiva la pretesa fiscale.
• Contro la successiva cartella di pagamento non è normalmente possibile contestare il merito della pretesa già portata a conoscenza del contribuente, se l'atto precedente non è stato impugnato.
• La cartella resta contestabile per i suoi vizi propri, come difetti di notifica, errori formali, carenza di motivazione o irregolarità nella riscossione.
• Prima di decidere se non impugnare un avviso bonario, occorre verificare se esso contiene una pretesa tributaria determinata e se la normativa o la giurisprudenza lo considerano autonomamente impugnabile.