Sentenza del 25/09/2015 n. 19050 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Friuli Venezia Giulia con due motivi. Da un lato ha contestato la deducibilità dei compensi corrisposti ad A.V., amministratore delegato e componente del consiglio di amministrazione, per attività di lavoro dipendente svolta in aggiunta al compenso spettante per la carica sociale, sostenendo l'assenza di inerenza ai sensi degli artt. 95 e 109 del TUIR. Dall'altro ha denunciato l'omessa motivazione sulla prova dell'effettiva esistenza di un rapporto di subordinazione tra la società e l'amministratore.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo infondati e, per alcuni aspetti, inammissibili i motivi. Ha chiarito che la carica di amministratore di una società di capitali non è di per sé incompatibile con un rapporto di lavoro subordinato, salvo il caso dell'amministratore unico, e purché siano provate mansioni ulteriori e diverse da quelle proprie della carica sociale, svolte sotto un effettivo potere direttivo, di controllo e disciplinare. Nel caso concreto, i giudici di merito avevano accertato l'effettività e l'inerenza dell'attività ulteriore svolta da A.V. nell'interesse della società e diretta alla produzione di reddito. L'Agenzia non ha adeguatamente censurato tale autonoma ratio decidendi. La ricorrente è stata condannata alle spese del giudizio, liquidate in 5.000 euro per compensi, oltre al 15% per spese forfetarie e agli accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 95 TUIR

  Disposizioni in materia di spese per prestazioni di lavoro

  La norma consente la deduzione delle spese sostenute per lavoro dipendente e dei compensi spettanti agli amministratori nei limiti e alle condizioni previste dalla disciplina fiscale. La deducibilità presuppone che il costo sia effettivo, documentato e riferibile all'attività d'impresa.

• Art. 109 TUIR

  Norme generali sui componenti del reddito d'impresa

  Il costo deve essere effettivo e inerente all'attività d'impresa. Nel caso esaminato, l'inerenza è stata riconosciuta perché l'attività lavorativa ulteriore dell'amministratore risultava collegata all'attività societaria e finalizzata alla produzione di reddito.

• Art. 62 TUIR, nella precedente numerazione

  Norma in larga parte trasfusa nell'attuale art. 95 TUIR

  La Corte richiama il principio secondo cui non è deducibile il compenso per il lavoro prestato dall'amministratore unico di una società di capitali, poiché manca un effettivo rapporto di subordinazione. Tale principio non si estende automaticamente ai componenti del consiglio di amministrazione o agli amministratori delegati quando siano provate mansioni diverse e un'effettiva subordinazione.

• Principi giurisprudenziali sulla compatibilità tra carica amministrativa e lavoro subordinato

  La qualità di amministratore di una società di capitali è compatibile con la qualifica di lavoratore subordinato della medesima solo ove sia accertata l'attribuzione di mansioni diverse dalle funzioni proprie della carica sociale rivestita

  La compatibilità dipende dall'accertamento concreto di mansioni ulteriori rispetto a quelle amministrative e dell'assoggettamento del lavoratore al potere direttivo, di controllo e disciplinare di un organo distinto.

Massime di principio

• Un amministratore di società di capitali può anche essere lavoratore subordinato della stessa società, purché svolga mansioni diverse e ulteriori rispetto a quelle proprie dell'incarico amministrativo.
• La compatibilità è normalmente esclusa per l'amministratore unico, perché non può essere realmente subordinato al potere direttivo, di controllo e disciplinare di altri soggetti.
• Per dedurre fiscalmente il costo occorre dimostrare l'effettività della prestazione, la sua inerenza all'attività d'impresa, la congruità del compenso e la concreta esistenza del rapporto di lavoro subordinato.
• La documentazione societaria, contrattuale, contabile e organizzativa deve distinguere chiaramente il compenso per la carica amministrativa dalla retribuzione per le mansioni dipendenti.
• In sede di legittimità, la censura deve confrontarsi con tutte le autonome ragioni poste a fondamento della sentenza: se una ratio decisiva, come l'effettività e l'inerenza del costo, non viene adeguatamente impugnata, il ricorso può essere rigettato.