Sentenza del 22/02/2016 n. 921 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento con cui l'Amministrazione finanziaria determina un maggior valore. La motivazione deve indicare in modo adeguato le ragioni e i criteri posti a fondamento della pretesa, così da delimitare le difese che l'Ufficio potrà successivamente svolgere in giudizio e permettere al contribuente di contestare efficacemente l'accertamento, anche dimostrando l'infondatezza della pretesa mediante criteri diversi da quelli inizialmente utilizzati dall'Ufficio.

La decisione

È stato affermato il principio secondo cui la motivazione dell'avviso di accertamento non ha una funzione meramente formale, ma serve a rendere conoscibili al contribuente i presupposti della pretesa e a impedire che l'Amministrazione introduca in giudizio ragioni nuove o ulteriori rispetto a quelle esplicitate nell'atto. Il principio è conforme a Cassazione n. 25377/2009. Il testo non specifica l'esito processuale concreto, né indica espressamente se l'avviso sia stato annullato o confermato.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento

  La motivazione deve essere sufficiente a individuare le ragioni della pretesa tributaria, delimitare l'ambito delle argomentazioni utilizzabili dall'Ufficio nella successiva fase contenziosa e consentire al contribuente un'effettiva difesa.

• Cassazione, sentenza n. 25377/2009

  Richiamata come precedente conforme al principio secondo cui la motivazione dell'accertamento tutela il diritto di difesa del contribuente e vincola l'Amministrazione alle ragioni indicate nell'atto.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento deve spiegare concretamente i presupposti di fatto e i criteri utilizzati per determinare la maggiore imposta o il maggior valore; una motivazione solo apparente o generica può compromettere la validità dell'atto.
• L'Amministrazione finanziaria non dovrebbe fondare in giudizio la pretesa su ragioni sostanzialmente nuove, non esplicitate nell'avviso, perché il contribuente deve poter conoscere fin dall'origine l'oggetto della contestazione.
• Il contribuente può contestare la pretesa anche utilizzando criteri o argomentazioni diversi da quelli considerati dall'Ufficio, purché siano diretti a dimostrare l'infondatezza o l'erroneità della maggiore pretesa.
• La sola enunciazione del principio non consente di determinare automaticamente l'esito della causa concreta: occorre verificare il contenuto dell'avviso, il livello di dettaglio della motivazione e l'eventuale effettiva lesione del diritto di difesa.