Cassazione Civile, Sentenza n. 969/2023 del 13/01/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo a imposte dirette (IRES 2006) e IVA; l'Agenzia aveva contestato un presunto abuso del diritto connesso ad operazioni di lease-back effettuate dalla contribuente

La decisione

La Commissione tributaria regionale aveva respinto l'appello dell'Agenzia riconoscendo l'operazione di lease-back come lecita e non configurante abuso del diritto. Nel corso del giudizio l'Agenzia ha dichiarato che, a seguito di un "accordo quadro" tra l'Agenzia e le società del gruppo, la consolidata Eurosanità spa ha perfezionato una "definizione agevolata" per la stessa annualità liberando la consolidante 3C dalle obbligazioni fiscali. Perciò l'Avvocatura erariale ha rinunciato al ricorso e chiesto la dichiarazione di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere; la Corte ha dichiarato estinto il giudizio e disposto le spese

Norme richiamate

• IRES (imposta sul reddito delle società)

  L'impugnazione riguardava l'IRES per l'anno 2006; la contestazione mira alla rettifica imponibile in relazione ad operazioni di lease-back

• Principio dell'abuso del diritto

  La CTR ha interpretato che il mero ricorso a un lease-back, se conforme alle modalità contrattuali e senza elementi ulteriori di elusione, non costituisce abuso del diritto

• Istituto della cessazione della materia del contendere / estinzione del giudizio

  L'estinzione è stata dichiarata perché la definizione agevolata intervenuta ha eliminato la pretesa fiscale, rendendo privo di oggetto il ricorso dell'Amministrazione

Massime di principio

• La semplice struttura di un'operazione (es. lease-back) non è automaticamente qualificabile come abuso del diritto: occorrono elementi che dimostrino finalità elusiva o artificiosità
• Se la pretesa fiscale viene definita o estinta fuori giudizio (p.es. tramite "definizione agevolata" o accordi che liberano il contribuente), l'Amministrazione può rinunciare al ricorso e il giudizio viene dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere
• La rinuncia al ricorso dell'Amministrazione provoca in genere l'estinzione del processo; le spese possono essere regolate con compensazione se richiesto dalle parti
• In casi analoghi è importante verificare se la definizione o l'accordo copre l'intero gruppo e tutte le posizioni contaminate, perché la liberazione di una consolidata può incidere sul proseguimento del giudizio
• Per contestare operazioni potenzialmente legittime è necessario raccogliere elementi fattuali e documentali che evidenzino l'assenza di sostanza economica o la predominanza della finalità fiscale rispetto a ragioni operative