Sentenza del 18/12/2019 n. 33649 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2003, ai fini IVA, IRPEG e IRAP, con il quale l'Agenzia aveva contestato maggiori componenti positivi di reddito sulla base dei movimenti — versamenti e prelevamenti non giustificati — effettuati su un conto corrente formalmente intestato alla moglie del legale rappresentante e alla madre di quest'ultima, ma ritenuto riconducibile alla società. Il motivo decisivo riguardava la violazione dell'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000: l'avviso era stato notificato prima del decorso del termine dilatorio di 60 giorni dalla consegna del processo verbale di constatazione. L'Ufficio aveva giustificato l'emissione anticipata richiamando soltanto l'imminente scadenza del termine decadenziale per l'accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo della società, ritenendo illegittimo l'avviso di accertamento perché emesso prima del decorso dei 60 giorni e in assenza di una specifica ragione di urgenza effettiva, esterna alla responsabilità dell'Amministrazione. La prossima scadenza del termine decadenziale non costituisce, di per sé, una ragione di urgenza idonea a derogare al termine. Sono stati dichiarati assorbiti tutti gli altri motivi della società e il ricorso incidentale dell'Agenzia. La sentenza della CTR è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso introduttivo della contribuente e annullando l'avviso di accertamento. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; l'Agenzia è stata condannata a pagare le spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 7.000, oltre spese generali, IVA e CPA.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 12, comma 7

  Il termine dilatorio di sessanta giorni decorre dal rilascio al contribuente della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni.

  Quando l'accertamento deriva da accessi, ispezioni o verifiche svolti nei locali dell'impresa o del professionista, l'Amministrazione deve attendere 60 giorni prima di notificare l'avviso di accertamento. L'emissione anticipata determina l'illegittimità dell'atto, salvo che l'Ufficio dimostri specifiche ragioni di urgenza effettive.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 32, 39 e 41-bis

  Art. 32, comma 1, n. 2: presunzione relativa ai versamenti e prelevamenti risultanti dai conti bancari.

  I movimenti bancari possono fondare una presunzione di ricavi o componenti positivi non dichiarati, ma il contribuente può fornire la prova contraria. Nel caso concreto, la questione bancaria non è stata esaminata nel merito perché l'avviso è stato annullato per violazione del termine dilatorio.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 51 e 54

  Le disposizioni consentono l'utilizzo delle risultanze dei conti bancari e di altri elementi presuntivi per gli accertamenti IVA. Anche tali profili sono rimasti assorbiti dall'annullamento dell'avviso per vizio procedimentale.

• Codice civile, art. 2697

  L'Amministrazione deve provare i presupposti della pretesa impositiva, mentre il contribuente deve dimostrare i fatti impeditivi, modificativi o estintivi e, nel caso delle presunzioni bancarie, la provenienza non reddituale dei movimenti contestati.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  La Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, come avvenuto in questo caso.

Massime di principio

• Se l'accertamento deriva da una verifica, ispezione o accesso nei locali dell'impresa o del professionista, il termine di 60 giorni previsto dall'art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente deve essere rispettato prima della notifica dell'avviso.
• L'Amministrazione può derogare al termine solo in presenza di una ragione di urgenza concreta, specifica, effettiva e non imputabile alla propria organizzazione; la semplice imminente scadenza del termine decadenziale non è sufficiente.
• La ragione di urgenza deve essere provata dall'Ufficio e non può consistere in una motivazione generica o meramente formale inserita nell'avviso.
• La violazione del termine dilatorio comporta l'illegittimità dell'avviso, anche se il contribuente ha avuto successivamente la possibilità di difendersi in sede amministrativa o giudiziale.
• Quando l'avviso è annullato per un vizio procedimentale decisivo, le contestazioni sul merito — come la riconducibilità di un conto corrente al contribuente o la corretta applicazione delle presunzioni bancarie — possono non essere esaminate perché assorbite.