Sentenza del 27/11/2019 n. 1271 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento del reddito d'impresa e, in particolare, il requisito dell'inerenza dei costi dedotti. La questione è se la deducibilità dipenda da una stretta connessione formale tra la documentazione del costo e l'attività esercitata, oppure dalla correlazione sostanziale del costo con l'attività imprenditoriale e dalla sua idoneità, anche potenziale o indiretta, a contribuire alla produzione di utili.

La decisione

Dal principio riportato emerge che il rapporto tra costi e attività d'impresa deve essere valutato principalmente in termini qualitativi e sostanziali, non sulla base della sola corrispondenza formale tra documentazione e attività. Il costo è inerente quando presenta una correlazione con l'attività esercitata ed è astrattamente idoneo a produrre utili, ferma restando la necessità di rispettare i limiti e gli ulteriori requisiti previsti dalla normativa fiscale. Il testo non indica il dispositivo concreto, né consente di stabilire quale parte abbia formalmente vinto.

Norme richiamate

• Principio fiscale dell'inerenza dei costi

  L'inerenza non richiede una connessione immediata, esclusiva o strettamente documentale tra il costo e uno specifico ricavo. È sufficiente una relazione qualitativa con l'attività d'impresa e l'idoneità del costo a contribuire alla produzione di utili, anche potenzialmente o indirettamente.

• Disciplina della deducibilità dei costi dal reddito d'impresa

  La deduzione deve essere valutata considerando la concreta funzione economica del costo nell'attività imprenditoriale, oltre alla sua documentazione e agli altri requisiti fiscali applicabili. La mera formalità documentale non è, da sola, decisiva.

Massime di principio

• Per valutare l'inerenza di un costo occorre verificare la sua relazione con l'attività d'impresa e la sua astratta capacità di favorire la produzione di ricavi o utili, non necessariamente l'esistenza di un ricavo specificamente collegato.
• L'inerenza è un requisito qualitativo e sostanziale: un costo può essere deducibile anche se il collegamento con l'attività non è immediato, diretto o dimostrabile mediante una corrispondenza formale con singole operazioni.
• La documentazione resta necessaria per dimostrare l'effettività, la natura e l'ammontare del costo, ma non sostituisce la valutazione della sua funzione economica nell'impresa.
• In caso di contestazione, è opportuno documentare la finalità imprenditoriale della spesa, spiegando come essa si inserisca nell'attività e quale utilità economica, anche potenziale, possa ragionevolmente produrre.
• L'assenza di un utile immediato o di un ricavo direttamente riconducibile alla spesa non esclude automaticamente l'inerenza, purché il costo sia coerente con l'attività e non rappresenti una spesa estranea o meramente personale.