Sentenza del 10/04/2018 n. 404 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato il diniego del rimborso di 7.424,00 euro versati a titolo di IMU per il 2012. Sosteneva che, dopo la risoluzione del contratto di leasing, il soggetto passivo fosse ancora la società utilizzatrice, SPV UNO in liquidazione, poiché questa non aveva riconsegnato materialmente gli immobili. Richiamava l'art. 9 del D.Lgs. n. 23/2011 e il comma 672 dell'art. 1 della L. n. 147/2013, secondo cui la durata del leasing terminerebbe con la riconsegna del bene.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso e ordinato il rimborso. La Commissione Tributaria Regionale del Veneto ha invece accolto l'appello del Comune, riformato la sentenza di primo grado e respinto il ricorso della società di leasing. Ha stabilito che, ai fini IMU, la soggettività passiva dell'utilizzatore decorre dalla stipula del contratto e cessa con l'estinzione o la risoluzione del rapporto, senza che rilevi la materiale riconsegna dell'immobile. Dalla data della risoluzione anticipata, l'IMU è quindi dovuta dalla società locatrice, anche se l'utilizzatore continua a occupare o detenere il bene senza titolo. Le spese sono state compensate per la presenza di contrasti giurisprudenziali.

Norme richiamate

• Art. 9 del D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23

  Per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria, soggetto passivo è il locatario a decorrere dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto.

  La soggettività passiva IMU del locatario nasce con la stipula del contratto e non con la consegna materiale del bene. Di conseguenza, cessa con l'estinzione o la risoluzione del contratto e non con la riconsegna dell'immobile.

• Art. 1, comma 672, della L. 27 dicembre 2013, n. 147

  Per durata del contratto di locazione finanziaria deve intendersi il periodo intercorrente dalla data della stipulazione alla data di riconsegna del bene al locatore, comprovata dal verbale di riconsegna.

  La disposizione è stata ritenuta innovativa e applicabile alla TASI, non interpretativa né estensibile all'IMU. Pertanto, per l'IMU non determina il protrarsi della soggettività passiva del locatario fino alla riconsegna materiale.

• Art. 1, comma 703, della L. 27 dicembre 2013, n. 147

  L'istituzione della IUC lascia salva la disciplina per l'applicazione dell'IMU.

  La norma impedisce di trasferire automaticamente nell'IMU regole introdotte specificamente per la TASI.

• D.M. 30 ottobre 2012, istruzioni per la dichiarazione IMU

  Le istruzioni ministeriali relative alla dichiarazione e al termine collegato alla riconsegna del bene non possono incidere sull'individuazione del soggetto passivo, che deve essere stabilita dalla legge.

Massime di principio

• Nel leasing immobiliare, ai fini IMU, prevale il titolo contrattuale sulla detenzione materiale: il locatario è soggetto passivo dalla stipula del contratto, anche se l'immobile non è ancora costruito o consegnato.
• In caso di risoluzione anticipata, la soggettività passiva IMU passa alla società di leasing dalla data di risoluzione, anche se l'utilizzatore non ha ancora riconsegnato l'immobile.
• La permanenza dell'utilizzatore nell'immobile dopo la risoluzione configura una detenzione senza titolo, ma non mantiene in capo a lui la soggettività passiva IMU secondo questa interpretazione.
• Le regole previste per la TASI, inclusa la rilevanza della riconsegna comprovata dal verbale, non sono automaticamente applicabili all'IMU.
• Gli adempimenti dichiarativi o le istruzioni ministeriali non possono modificare la soggettività passiva stabilita dalla legge.