Sentenza del 06/03/2018 n. 99 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L'Ufficio contestava al contribuente la detrazione integrale dell'IVA sugli acquisti per l'anno d'imposta 2007, accertando una maggiore IVA dovuta di 5.143 euro, oltre interessi e sanzioni. Secondo l'Amministrazione, essendo presenti operazioni esenti, il contribuente avrebbe dovuto applicare il pro-rata di detraibilità e tenere una contabilità separata per le due attività. Il contribuente sosteneva invece che l'attività di bar fosse principale, mentre la gestione delle slot-machine fosse meramente accessoria e non comportasse acquisti o costi specificamente riferibili a essa.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso del contribuente. La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Ufficio, ritenendo che le due attività fossero separabili e che quella relativa alle slot-machine non comportasse acquisti di beni o servizi, essendo svolta negli stessi locali del bar. Di conseguenza, ha escluso l'applicabilità del pro-rata di detraibilità e ha confermato l'illegittimità dell'avviso di accertamento, disponendone l'annullamento. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Disciplina IVA del pro-rata di detraibilità

  Il pro-rata si applica quando il soggetto passivo effettua sia operazioni che danno diritto alla detrazione sia operazioni esenti, ma non deve essere applicato indistintamente quando le attività sono separabili e una di esse non comporta acquisti o costi sui quali sia stata detratta l'IVA.

• Disciplina della contabilità separata per attività distinte ai fini IVA

  Quando un contribuente esercita attività commerciali oggettivamente separabili, può risultare necessario distinguere contabilmente le operazioni e i relativi acquisti. Nel caso esaminato, la separazione delle attività è stata valorizzata per escludere l'incidenza dell'attività accessoria sulla detrazione IVA relativa all'attività principale.

Massime di principio

• La mera presenza di operazioni esenti non comporta automaticamente l'applicazione del pro-rata sull'intera attività: occorre verificare se le attività siano concretamente separabili e quali acquisti siano effettivamente collegati a ciascuna di esse.
• Se un'attività accessoria genera ricavi ma non richiede acquisti di beni o servizi con IVA detraibile, il pro-rata può risultare non applicabile agli acquisti riferibili all'attività principale, purché la separazione sia effettiva e adeguatamente documentata.
• La contabilità separata, la distinzione dei ricavi e dei costi e la documentazione dell'assenza di acquisti riferibili all'attività esente sono elementi essenziali per sostenere la detrazione integrale dell'IVA sugli acquisti dell'attività imponibile.
• La valutazione dipende comunque dalla concreta organizzazione delle attività: la semplice qualificazione di un'attività come accessoria non è sufficiente se esistono costi comuni o acquisti utilizzati promiscuamente, che devono essere correttamente imputati o ripartiti.