Sentenza del 13/05/2016 n. 9863 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha denunciato l'omessa pronuncia della Commissione Tributaria Regionale, ai sensi dell'art. 112 c.p.c. e dell'art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c. La CTR non aveva esaminato alcune questioni oggetto dell'appello: l'accertamento induttivo dell'IVA evasa sulla rivendita di merce acquistata senza fattura e venduta "al nero" dopo la cessazione formale dell'attività; nonché le sanzioni relative alla mancata tenuta dei registri e delle fatture, alla vendita senza fattura e alla mancata presentazione della dichiarazione IVA. La CTR aveva invece esaminato la questione della mancata autofatturazione degli acquisti senza fattura, senza che tale statuizione fosse stata censurata dall'Agenzia.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate nei limiti indicati in motivazione, rilevando che la CTR aveva omesso di pronunciarsi su una parte rilevante delle questioni devolute. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR della Sicilia, in diversa composizione, affinché esamini le questioni non trattate e provveda anche alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. È rimasta ferma, non essendo stata impugnata, la statuizione della CTR sulla specifica questione della mancata autofatturazione.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciare su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa.

  La norma impone al giudice di esaminare tutte le domande, eccezioni e questioni ritualmente sottoposte alla sua decisione. L'omesso esame di questioni decisive integra omessa pronuncia e comporta la nullità della sentenza.

• Art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Nullità della sentenza o del procedimento.

  Consente di impugnare in cassazione una sentenza affetta da nullità, tra cui quella derivante dalla violazione dell'obbligo di pronunciare su tutte le domande e questioni devolute al giudice.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 41, comma 6

  Disciplina, nella normativa previgente, gli obblighi connessi all'acquisto di beni senza fattura, inclusa la procedura di autofatturazione e il pagamento dell'IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  Richiamato in relazione agli obblighi di fatturazione delle operazioni imponibili.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 8

  Norma sopravvenuta in materia di mancata fatturazione o autofatturazione, ritenuta dalla CTR applicabile quale disciplina più favorevole al contribuente limitatamente agli effetti sanzionatori.

Massime di principio

• Una sentenza tributaria deve esaminare tutte le questioni e i motivi di ricorso o di appello ritualmente proposti; l'omissione di questioni autonome e rilevanti determina omessa pronuncia e può comportare la cassazione con rinvio.
• La Corte di Cassazione, quando rileva un'omessa pronuncia, normalmente non decide direttamente il merito delle questioni non esaminate, ma rinvia al giudice di merito affinché provveda in diversa composizione.
• La cassazione per omessa pronuncia riguarda solo le questioni effettivamente non esaminate: le statuizioni già adottate e non impugnate restano normalmente ferme.
• In materia tributaria, la disciplina sopravvenuta più favorevole può incidere sulle sanzioni, ma non elimina automaticamente ogni obbligo fiscale o ogni contestazione relativa a operazioni non fatturate; occorre distinguere tra imposta, obblighi formali e sanzioni.
• Quando un accertamento contiene più rilievi autonomi, il giudice deve esaminarli separatamente e motivare su ciascuno; l'esame di un solo rilievo non consente di ritenere decise anche le contestazioni ulteriori.