Sentenza del 26/04/2018 n. 1985 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva imputato al contribuente una responsabilità tributaria ai fini IVA sulla base del suo coinvolgimento nel sistema fraudolento e del rapporto fiduciario con il soggetto che lo aveva ideato e realizzato. Il contribuente contestava che tali elementi fossero sufficienti a dimostrare la sua qualità di soggetto responsabile dell'attività d'impresa o dell'evasione fiscale, sostenendo di aver agito, al più, come dipendente e non come amministratore o socio di fatto.

La decisione

La responsabilità penale per concorso nell'illecito altrui non determina automaticamente la responsabilità tributaria. Per imputare al contribuente gli obblighi e le violazioni fiscali, l'Amministrazione deve dimostrare concretamente che egli abbia svolto il ruolo di amministratore di fatto oppure che fosse socio di fatto della società o dell'attività. Il semplice ruolo di persona di fiducia, anche se rilevante ai fini penali, non è sufficiente per fondare l'accertamento IVA.

Massime di principio

• La responsabilità penale e quella tributaria sono autonome: una condanna penale per concorso nell'illecito non prova automaticamente la responsabilità fiscale del soggetto.
• Nei confronti di un dipendente o collaboratore, l'Amministrazione deve provare specifici poteri gestori, decisionali e rappresentativi per qualificarlo come amministratore di fatto.
• Il rapporto fiduciario con l'autore principale della frode, da solo, non dimostra la qualità di socio di fatto né consente di imputare automaticamente al soggetto le obbligazioni IVA.
• L'accertamento tributario deve individuare e provare il concreto ruolo svolto dal contribuente nell'organizzazione fraudolenta, distinguendo tra mera collaborazione subordinata e partecipazione effettiva alla gestione dell'impresa.
• Gli elementi raccolti nel procedimento penale possono essere utilizzati come indizi nel giudizio tributario, ma devono essere autonomamente valutati e non sostituiscono la prova dei presupposti della responsabilità fiscale.