Sentenza del 18/12/2015 n. 25498 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava gli avvisi di accertamento relativi agli anni d'imposta dal 1996 al 2004, sostenendo di essere soltanto proprietario formale degli immobili e di non averne avuto il possesso o la disponibilità materiale, poiché essi erano stati goduti e amministrati da altri comproprietari, i quali li avevano occupati, locati o promessi in vendita a terzi. Deduceva quindi l'assenza del presupposto impositivo, il pagamento dell'imposta da parte degli effettivi possessori e, inoltre, l'illegittimità dell'applicazione di interessi e sanzioni per ogni singolo anno in assenza di variazioni degli immobili. In cassazione denunciava violazione di legge e omessa o insufficiente motivazione.

La decisione

La Corte ha riunito i tre ricorsi per connessione e ha chiarito che il decesso del ricorrente, comunicato dal difensore, non interrompe il giudizio di cassazione. Ha rigettato i primi due motivi, affermando che, ai fini ICI, il soggetto passivo è il proprietario o il titolare di un diritto reale di godimento, mentre il mero potere di fatto esercitato da terzi senza titolo non trasferisce l'obbligo tributario. È irrilevante anche che altri soggetti abbiano pagato l'imposta, poiché tale pagamento non vincola l'Amministrazione e non può esentare il proprietario legalmente obbligato. La Corte ha riconosciuto fondato il motivo relativo all'omessa motivazione su interessi e sanzioni, ma ha deciso direttamente la questione nel merito, stabilendo che l'obbligo di presentare la dichiarazione o la denuncia di variazione permane fino all'adempimento e che l'omissione costituisce una violazione autonoma per ciascun anno d'imposta. Pertanto, i ricorsi riuniti sono stati definitivamente rigettati e il ricorrente è stato condannato a rimborsare al Comune le spese processuali, liquidate in 3.000 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 1, comma 2

  Il presupposto dell'imposta è il possesso di fabbricati, di aree fabbricabili e di terreni agricoli.

  La nozione di possesso prevista per l'ICI deve essere letta insieme alle disposizioni che individuano i soggetti passivi: l'imposta grava sul proprietario o sul titolare di un diritto reale, non necessariamente su chi esercita materialmente il bene.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 3

  Soggetti passivi dell'imposta sono il proprietario degli immobili indicati nell'art. 1, comma 2, ovvero il titolare del diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie sugli stessi.

  La titolarità della proprietà o di un diritto reale determina l'obbligazione tributaria. Il mero possesso di fatto esercitato da terzi senza titolo non trasferisce la soggettività passiva.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5

  Per gli immobili iscritti in catasto rilevano i titolari dei diritti reali indicati dalla legge, confermando il carattere patrimoniale dell'ICI.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 10, comma 4

  Il contribuente deve denunciare il possesso e dichiarare le variazioni degli immobili rilevanti per la determinazione dell'imposta. L'obbligo permane fino alla presentazione della dichiarazione o della denuncia di variazione.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 14, comma 1

  L'omessa dichiarazione o denuncia di variazione costituisce una violazione sanzionabile autonomamente per ciascun anno d'imposta.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 67

  La stessa imposta non può essere applicata più volte in dipendenza dello stesso presupposto, neppure nei confronti di soggetti diversi.

  Il divieto di doppia imposizione non consente di esentare il soggetto che la legge individua come obbligato. Il pagamento spontaneo effettuato da un soggetto diverso non impedisce all'Amministrazione di accertare l'imposta nei confronti del soggetto passivo effettivo.

• Codice di procedura civile, art. 274

  È possibile riunire procedimenti distinti quando esistono elementi di connessione tali da rendere opportuno un esame congiunto per ragioni di economia processuale.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo aver rilevato un vizio della sentenza impugnata.

Massime di principio

• Nelle imposte patrimoniali sugli immobili, l'obbligazione fiscale grava normalmente sul proprietario o sul titolare di un diritto reale, anche se il bene è materialmente utilizzato, occupato o amministrato da terzi.
• La perdita della disponibilità materiale dell'immobile non esclude il debito tributario se non è provata una situazione giuridicamente rilevante, come il trasferimento della proprietà o la costituzione di un diritto reale in favore di altri.
• Il semplice possesso di fatto esercitato da terzi senza titolo, anche se protratto nel tempo o accompagnato dal pagamento dell'imposta, non trasferisce automaticamente la soggettività passiva.
• Il pagamento del tributo da parte di un soggetto diverso dall'obbligato legale non impedisce all'Amministrazione di richiedere l'imposta al proprietario e non determina necessariamente una doppia imposizione vietata.
• Gli obblighi dichiarativi relativi al possesso o alle variazioni dell'immobile possono permanere nel tempo; l'omissione può comportare una sanzione autonoma per ciascun anno in cui la dichiarazione non viene presentata.
• Per contestare efficacemente un accertamento immobiliare non è sufficiente allegare l'assenza di godimento concreto del bene: occorre dimostrare un titolo giuridico idoneo a escludere o trasferire la proprietà o il diritto reale rilevante ai fini fiscali.