Sentenza del 18/09/2019 n. 1641 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

M.R. ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno 2009, con cui l'Agenzia aveva recuperato a tassazione redditi e compensi non dichiarati, maggiori operazioni ai fini IVA, redditi diversi, un costo non deducibile e le relative addizionali e sanzioni. In appello ha contestato, tra l'altro, la legittimità dell'accesso della Guardia di Finanza presso il proprio studio o abitazione, la qualificazione di numerosi versamenti bancari come compensi non dichiarati, il mancato riconoscimento di costi correlati ai maggiori ricavi, l'applicazione delle addizionali e la propria responsabilità per le sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto integralmente l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto provato che l'accesso della Guardia di Finanza fosse avvenuto presso lo studio professionale e non presso l'abitazione, attribuendo fede privilegiata al processo verbale di constatazione. Ha inoltre ritenuto insufficienti gli assegni, le schede contabili e i verbali societari prodotti per dimostrare che i versamenti bancari fossero restituzioni di finanziamenti o un giroconto. L'accertamento analitico-induttivo fondato sulle indagini bancarie è stato giudicato legittimo, senza obbligo dell'Ufficio di riconoscere costi forfetari non documentati. Sono state confermate le maggiori imposte, le addizionali e le sanzioni, ad eccezione della sanzione IVA sui prelievi non giustificati, già esclusa dalla sentenza di primo grado e divenuta definitiva per mancato appello incidentale dell'Agenzia. M.R. è stato condannato al pagamento delle spese di entrambi i gradi, liquidate in euro 10.000,00.

Norme richiamate

• Art. 42, comma 1, DPR 600/1973

  La contestazione relativa alla sottoscrizione dell'avviso da parte di una funzionaria delegata è stata respinta, anche alla luce della giurisprudenza richiamata, ritenendo valido l'atto.

• Art. 7 della Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Non è stata ravvisata una violazione degli obblighi formali e motivazionali dell'avviso con riferimento alla sottoscrizione e alla delega.

• Art. 33 DPR 600/1973, art. 52 DPR 633/1972 e art. 14 Costituzione

  L'accesso presso lo studio professionale è stato ritenuto legittimo. Il verbale della Guardia di Finanza fa piena prova, fino a querela di falso, dei fatti attestati dal pubblico ufficiale come avvenuti in sua presenza.

• Art. 32 DPR 600/1973 e art. 51 DPR 633/1972

  Le movimentazioni bancarie non giustificate possono fondare l'accertamento; il contribuente deve fornire una prova specifica, documentata e coerente della loro natura non reddituale.

• Art. 39, comma 1, lettera d), DPR 600/1973

  L'Ufficio può utilizzare un accertamento analitico-induttivo basato su dati bancari e presunzioni gravi e attendibili quando le movimentazioni non risultano adeguatamente giustificate.

• Art. 54, comma 4, DPR 633/1972

  La norma ha costituito la base per il recupero ai fini IVA delle operazioni imponibili non dichiarate, individuate attraverso le indagini finanziarie.

• Art. 6, comma 8, D.Lgs. 471/1997

  La sanzione relativa ai prelievi non giustificati e alle operazioni passive non autofatturate è stata esclusa in primo grado per i lavoratori autonomi; tale capo è divenuto definitivo perché l'Agenzia non ha proposto appello incidentale.

• Art. 5 D.Lgs. 472/1997

  Per applicare le sanzioni è sufficiente una condotta cosciente e volontaria; il contribuente deve provare l'assenza assoluta di colpa, non essendo sufficiente allegare difficoltà nel reperire o conservare la documentazione.

• Art. 2700 Codice civile

  Il processo verbale redatto da un pubblico ufficiale ha fede privilegiata sui fatti compiuti o percepiti direttamente dal pubblico ufficiale, salvo contestazione mediante querela di falso.

Massime di principio

• Le movimentazioni bancarie non giustificate possono essere utilizzate come base per un accertamento fiscale; per superare la presunzione il contribuente deve dimostrare con documenti anteriori, dettagliati e coerenti la natura non reddituale di ogni operazione.
• Assegni incassati, schede contabili interne e verbali societari generici, soprattutto se formati dopo le operazioni contestate, possono non essere sufficienti a provare l'esistenza e l'effettivo rimborso di un finanziamento.
• In un accertamento analitico-induttivo fondato su indagini bancarie l'Amministrazione non deve riconoscere automaticamente costi forfetari correlati ai maggiori ricavi; i costi devono essere provati dal contribuente.
• Il processo verbale di constatazione fa fede privilegiata sui fatti direttamente attestati dai verificatori. Se si contesta il luogo o le modalità dell'accesso, è necessario fornire prove concrete e, per negare i fatti attestati direttamente, proporre querela di falso.
• La difficoltà di ricostruire o documentare operazioni bancarie non esclude la colpevolezza ai fini delle sanzioni. Occorre dimostrare l'assenza assoluta di colpa o una situazione di ignoranza incolpevole non superabile con l'ordinaria diligenza.
• Un capo della sentenza favorevole al contribuente può diventare definitivo se l'Amministrazione non propone appello incidentale; in tal caso il giudice d'appello non può peggiorare quella parte della decisione.