Sentenza del 23/11/2018 n. 159 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'assoggettamento alla TARSU di alcune aree aziendali sostenendo che vi si producessero rifiuti speciali e che, pertanto, tali superfici dovessero beneficiare dell'esenzione o dell'esclusione dalla tassazione. La controversia riguardava, in particolare, la mancata dimostrazione dell'effettiva delimitazione delle aree e delle condizioni necessarie per applicare il beneficio.

La decisione

La pretesa del Comune è stata ritenuta legittima. L'esenzione per le superfici che producono rifiuti speciali non opera automaticamente: il contribuente deve individuare e delimitare adeguatamente tali aree e fornire documentazione idonea a dimostrare sia la produzione di rifiuti speciali sia la sussistenza dei presupposti dell'esenzione. Non avendo assolto tale onere probatorio, il contribuente non poteva ottenere lo sgravio e l'avviso di accertamento è stato confermato.

Norme richiamate

• Art. 62 del D.Lgs. n. 507/1993

  La tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani è collegata all'occupazione o detenzione di locali e aree scoperte, con le eccezioni previste dalla legge. L'esclusione o l'esenzione deve essere provata dal contribuente quando dipende dalla particolare natura delle aree o dei rifiuti prodotti.

• Art. 68 del D.Lgs. n. 507/1993

  La disciplina regolamentare della tassa deve individuare le categorie e le superfici tassabili, tenendo conto della diversa attitudine alla produzione di rifiuti. La delimitazione delle aree e la documentazione delle condizioni di esclusione o esenzione sono elementi essenziali.

• Cassazione n. 22800/2015

  Ha ribadito che l'onere di provare i presupposti dell'esenzione o dell'esclusione dalla TARSU per le aree produttive di rifiuti speciali grava sul contribuente.

• Cassazione n. 11351/2012

  Ha affermato che la mancata dimostrazione dell'esatta delimitazione delle superfici e della concreta produzione di rifiuti speciali impedisce il riconoscimento dell'esenzione dalla TARSU.

Massime di principio

• L'esenzione o l'esclusione da un tributo sui rifiuti non si presume per il solo fatto che nell'attività siano prodotti rifiuti speciali.
• Il contribuente deve identificare con precisione le superfici interessate, separandole dalle aree ordinarie soggette a tassazione.
• La richiesta di esenzione deve essere accompagnata da documentazione concreta e verificabile, come planimetrie, descrizione dei cicli produttivi, formulari o registri relativi alla gestione dei rifiuti.
• In assenza di prova sufficiente, l'amministrazione può legittimamente assoggettare a tassazione le superfici dichiarate o accertate.
• Per contestare efficacemente un avviso, non basta allegare genericamente la produzione di rifiuti speciali: occorre dimostrare la corrispondenza tra specifiche aree, attività svolta e rifiuti prodotti.