Sentenza del 21/08/2019 n. 890 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La questione riguarda la possibilità di emendare una dichiarazione fiscale già presentata per correggere errori od omissioni. Gli articoli 2, comma 8, e 8, comma 6-bis, del d.P.R. 322/1998 consentono in generale la correzione entro i termini previsti per l'accertamento fiscale. Tuttavia, tale facoltà incontra un limite quando l'Ufficio abbia già notificato un atto di contestazione della violazione: dopo tale momento, la dichiarazione non può essere validamente emendata per neutralizzare o contestare gli effetti della violazione già rilevata.

Norme richiamate

• Articolo 2, comma 8, d.P.R. 322/1998

  Riconosce, in linea generale, la possibilità di correggere errori od omissioni contenuti nelle dichiarazioni già presentate entro i termini previsti per l'accertamento.

• Articolo 8, comma 6-bis, d.P.R. 322/1998

  Prevede la possibilità di presentare dichiarazioni integrative o correttive entro i termini di accertamento, ma tale facoltà non opera più dopo la notifica dell'atto di contestazione della violazione.

• Articolo 43, d.P.R. 600/1973

  Individua i termini entro i quali l'Amministrazione finanziaria può procedere all'accertamento; tali termini costituiscono, in generale, il limite temporale per l'emendabilità della dichiarazione.

Massime di principio

• La dichiarazione fiscale è normalmente correggibile entro i termini di accertamento, anche per rimediare a errori od omissioni del contribuente.
• La notifica di un atto di contestazione rappresenta un limite sostanziale all'emendabilità: una dichiarazione successiva non può essere usata per cancellare retroattivamente una violazione già contestata.
• Prima di presentare una dichiarazione integrativa occorre verificare se l'Ufficio abbia già notificato un atto di contestazione o altro atto impositivo relativo alla medesima violazione.
• La facoltà di correggere la dichiarazione non equivale a una possibilità illimitata di modificare il proprio comportamento fiscale dopo l'avvio formale del procedimento di contestazione.
• In una situazione analoga, la validità della correzione dipende dal momento in cui essa viene presentata: se è anteriore alla contestazione può essere valutata nell'ambito dei termini ordinari; se è successiva, normalmente non elimina la violazione già formalizzata.