Sentenza del 20/07/2017 n. 4919 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'applicazione della preclusione prevista per la mancata o tardiva esibizione della documentazione richiesta dall'Ufficio, sostenendo che tale preclusione non potesse operare in modo automatico. In particolare, la limitazione non è applicabile quando l'invito dell'Amministrazione sia generico e non individui con precisione i documenti richiesti, oppure quando il contribuente dimostri che la mancata tempestiva produzione sia dipesa da una causa a lui non imputabile.

La decisione

La sentenza ha stabilito che la preclusione all'utilizzo successivo di notizie, dati, atti, libri e registri non esibiti tempestivamente non ha carattere assoluto. Essa opera solo quando la richiesta dell'Ufficio sia sufficientemente specifica e il contribuente non dimostri l'esistenza di un impedimento non imputabile. In presenza di una richiesta generica o di un'impossibilità oggettiva e non colpevole, la documentazione può essere utilizzata nelle successive fasi dell'accertamento o del contenzioso.

Norme richiamate

• Norme tributarie sulle preclusioni derivanti dalla mancata esibizione di documenti

  La preclusione al contribuente di utilizzare in sede di accertamento o in fase contenziosa notizie, dati, atti, libri e registri non tempestivamente esibiti o trasmessi all'Ufficio non è una preclusione di tipo assoluto.

  La sanzione processuale della inutilizzabilità dei documenti non opera automaticamente: è necessario verificare sia la specificità della richiesta dell'Ufficio sia l'eventuale imputabilità al contribuente della mancata produzione.

Massime di principio

• Una richiesta documentale dell'Amministrazione finanziaria deve individuare in modo chiaro e specifico gli atti, i documenti, i libri o i registri richiesti; una richiesta generica non dovrebbe normalmente determinare la preclusione della successiva produzione.
• La mancata esibizione tempestiva non comporta automaticamente l'inutilizzabilità della documentazione: il contribuente può superare la preclusione dimostrando che l'inadempimento è dipeso da una causa oggettiva e non imputabile.
• È opportuno conservare prova delle difficoltà incontrate e comunicare tempestivamente all'Ufficio eventuali impedimenti, chiedendo una proroga o precisazioni sulla documentazione richiesta.
• La preclusione è quindi interpretata in modo rigoroso ma non assoluto, poiché mira a sanzionare l'inerzia colpevole del contribuente e non situazioni determinate da richieste equivoche o da impedimenti indipendenti dalla sua volontà.