Sentenza del 20/07/2017 n. 4906 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'obbligo di compilazione del quadro RW del modello Unico, con riferimento a un trust domestico titolare di immobili situati in Italia. L'Amministrazione finanziaria riteneva che la persona fisica residente in Italia, considerata titolare effettiva o interposta rispetto al trust, fosse tenuta agli obblighi di monitoraggio fiscale. La tesi è stata respinta perché gli immobili erano situati sul territorio nazionale e il trustee, quale mero gestore del patrimonio del trust, non modificava la natura domestica e nazionale degli investimenti. La residenza estera del trustee è stata ritenuta irrilevante.

La decisione

È stata esclusa la violazione dell'obbligo di monitoraggio fiscale e, conseguentemente, è stata ritenuta illegittima la pretesa dell'Amministrazione finanziaria fondata sulla mancata compilazione del quadro RW da parte della persona fisica. In presenza di un trust domestico proprietario di immobili situati in Italia, la persona fisica fiscalmente residente in Italia alla quale il trust sia riconducibile non è tenuta, per tale circostanza, a compilare il quadro RW. La residenza all'estero del trustee non conduce a una diversa conclusione.

Norme richiamate

• Obbligo di monitoraggio fiscale e quadro RW del modello Unico

  L'obbligo di compilazione del quadro RW riguarda, in linea generale, attività e investimenti detenuti all'estero. Non si estende automaticamente a immobili situati in Italia appartenenti a un trust domestico, anche se il trust è riconducibile a una persona fisica residente in Italia.

• Disciplina del trust

  Il trustee è considerato il gestore del patrimonio del trust e la sua residenza, anche se estera, non determina da sola l'obbligo di monitoraggio in capo al disponente, al beneficiario o alla persona cui il trust è riconducibile quando i beni sono immobili situati in Italia.

Massime di principio

• Il quadro RW è normalmente collegato alla detenzione di investimenti e attività finanziarie estere; la mera riconducibilità di un trust a una persona residente in Italia non comporta automaticamente l'obbligo di dichiarare immobili situati in Italia.
• Per valutare l'obbligo di monitoraggio occorre considerare principalmente la localizzazione effettiva del bene, la natura dell'attività e il ruolo concretamente svolto dalla persona interessata, non soltanto la residenza del trustee.
• La residenza estera del trustee, se questi svolge un ruolo di mero amministratore del patrimonio del trust, non è di per sé sufficiente a trasformare un trust domestico o i suoi immobili italiani in attività estere da indicare nel quadro RW.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare automaticamente una contestazione sulla sola titolarità interposta o riconducibilità economica del trust: deve dimostrare che ricorrano i presupposti specifici dell'obbligo di monitoraggio fiscale.
• La conclusione potrebbe essere diversa qualora il trust detenesse attività o immobili situati all'estero, oppure qualora emergessero ulteriori elementi che attribuiscano alla persona fisica una disponibilità diretta di attività estere.