Sentenza del 05/02/2019 n. 482 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'accertamento IRPEF fondato sulla presunzione che, in una società a ristretta base familiare e sociale, il ricorso ampio e ripetuto a finanziamenti infruttiferi da parte dei soci costituisse un indice dell'esistenza di utili societari occultati e distribuiti ai soci. Il contribuente contestava quindi la ricostruzione presuntiva dei maggiori redditi non dichiarati.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale della società a ristretta base sociale o familiare

  La ristretta compagine societaria consente, in presenza di elementi indiziari ulteriori e concordanti, di presumere la conoscenza da parte dei soci degli utili extracontabili e la loro distribuzione, salva la prova contraria.

• Disciplina dell'accertamento presuntivo delle imposte sui redditi

  L'Amministrazione finanziaria può fondare l'accertamento su presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti. Nel caso esaminato, la combinazione tra ristretta base sociale e finanziamenti infruttiferi è stata considerata sufficiente a sostenere la presunzione di utili occultati.

Massime di principio

• Nelle società con pochi soci, soprattutto se legati da rapporti familiari, la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili può essere ritenuta valida quando è supportata da ulteriori elementi concreti.
• Finanziamenti infruttiferi effettuati o ricevuti dalla società, se frequenti, rilevanti o non adeguatamente documentati, possono costituire un indice di disponibilità finanziarie derivanti da utili non dichiarati.
• La presunzione non è necessariamente automatica: il contribuente può contrastarla dimostrando l'effettiva provenienza delle somme, la loro restituzione, la genuinità dei finanziamenti e l'assenza di distribuzione di utili.
• È importante conservare contratti, causali dei versamenti, movimentazioni bancarie, delibere societarie e ogni documento idoneo a dimostrare la reale natura dei finanziamenti infruttiferi.
• La mera contestazione generica dell'accertamento normalmente non è sufficiente; occorre fornire una spiegazione analitica e documentata degli apporti finanziari e della situazione economica della società.