Sentenza del 11/02/2020 n. 140 - Comm. Trib. Prov. Avellino

Esito

La controversia

L'Ufficio ha attribuito al contribuente movimentazioni rilevate su un conto corrente intestato a terzi mediante presunzioni bancarie; il contribuente ha contestato la riferibilità delle somme a sé, sostenendo che non sono stati forniti elementi che colleghino il terzo al contribuente

La decisione

La Corte ha stabilito che la prova presuntiva della riferibilità al contribuente delle movimentazioni su conto intestato a terzi deve essere accompagnata dall'indicazione di ulteriori elementi idonei a dimostrare, in via logico-presuntiva, che la situazione del terzo sia riferibile al contribuente. L'onere di produrre tali elementi grava sull'Ufficio. Perciò, in mancanza di tali elementi, l'accertamento fondato solo sulle movimentazioni del conto intestato a terzi non può essere mantenuto; la decisione è favorevole al contribuente (annullamento o riforma dell'accertamento per difetto probatorio)

Norme richiamate

• Principio di diritto in materia di accertamenti bancari (giurisprudenza consolidata)

  La Corte interpreta che le presunzioni relative a movimenti su conti intestati a terzi richiedono elementi integrativi che rendano logicamente presumibile la riconducibilità al contribuente; è l'Ufficio che deve fornire tali elementi

• Normativa tributaria generale sull'accertamento (es. DPR 600/1973 e disposizioni correlate)

  Applicazione del principio generale dell'onere della prova in materia di imposte: l'accertamento deve essere motivato e provato dall'Ufficio; l'uso di dati bancari come presunzione richiede elementi probatori aggiuntivi

Massime di principio

• La mera individuazione di movimenti su un conto intestato a terzi non basta a provare che le somme appartengono al contribuente; servono elementi supplementari che colleghino il terzo al contribuente (es. documenti che dimostrino gestione effettiva, corresponsione di redditi, rapporti economici stabili)
• L'onere di dimostrare la riconducibilità dei movimenti grava sull'Ufficio accertatore: se l'Ufficio non produce elementi integrativi, l'accertamento rischia di essere annullato
• Elementi probatori utili a collegare il conto al contribuente possono essere: corrispondenza bancaria, deleghe operative, intestazioni fittizie, flussi finanziari ricorrenti fra conto e patrimonio del contribuente, prove di effettiva gestione del conto da parte del contribuente
• Se l'Ufficio fornisce elementi integrativi idonei, la presunzione può essere utilizzata per fondare l'accertamento; in tal caso l'onere probatorio può incombere sul contribuente per confutare la presunzione
• In istruttorie analoghe è opportuno per il contribuente richiedere l'accesso agli atti bancari e produrre documentazione che dimostri la separazione patrimoniale o la reale titolarità delle somme
• Gli accertamenti basati su indici e presunzioni bancarie devono sempre essere adeguatamente motivati e sorretti da un quadro indiziario complessivo, non da singoli elementi isolati