Sentenza del 12/04/2023 n. 9760 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La Gnu Tra Srl aveva impugnato un avviso di accertamento per il 2006 con ripresa a tassazione di costi per €33.570.613, contestando la mancata utilizzazione in fase amministrativa della documentazione (perché prodotta solo in giudizio) e deducendo errore scusabile per non aver consegnato i documenti nei termini. L'Agenzia eccepiva l'inutilizzabilità della documentazione non esibita nella fase procedimentale e, in appello, lamentava l'errata utilizzazione di tali documenti e la deducibilità di costi privi di effettività; in Cassazione ha dedotto quattro motivi, tra cui violazione delle norme sul questionario (DPR 600/1973 art.32 e DPR 633/1972 art.51) e errata ripartizione dell'onere della prova (art.2697 c.c.).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato tre dei quattro motivi dell'Agenzia (ritenendo insussistenti le doglianze relative all'inutilizzabilità automatica dei documenti quando l'Amministrazione non abbia provato di aver assolto completamente gli obblighi informativi) ma ha accolto il quarto motivo relativo alla ripartizione dell'onere della prova. La Corte ha rilevato che la CTR ha erroneamente ritenuto effettivi i costi basandosi sulla sola regolarità formale della contabilità e senza richiedere al contribuente la prova dell'effettiva esistenza delle operazioni, non opponendosi adeguatamente alle presunzioni di inesistenza fondate sugli elementi indiziari (fornitori 'cartiera', mancanza di strutture, crescita anomala del fatturato, incongruenze documentali). Per tali ragioni la Cassazione ha cassato la decisione con riferimento al quarto motivo e ha rinviato alla CTR della Lombardia in diversa composizione per nuovo esame e decisione anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 art. 32

  Regola il questionario per ottenere dati e documenti dal contribuente; la Corte afferma che l'invio deve fissare un termine minimo e avvertire sulle conseguenze dell'omessa risposta, e che l'Amministrazione deve provare di aver assolto tali obblighi per poter precludere l'utilizzo successivo dei documenti.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 art. 51

  Norma analoga al DPR 600/73 in materia di IVA: l'invio del questionario svolge funzione di dialogo preventivo e la sanzione dell'inutilizzabilità richiede il rispetto degli obblighi informativi da parte dell'Amministrazione.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 art. 109

  Riguarda i limiti alla deducibilità dei costi: la Corte ricorda che, se l'Amministrazione dimostra presuntivamente l'inesistenza delle operazioni, spetta al contribuente fornire prova dell'effettività.

• Codice Civile, art. 2697

  Regola l'onere della prova: la Corte richiama il principio che, una volta fondate presunzioni di inesistenza delle operazioni, l'onere probatorio grava sul contribuente.

• Codice Civile, art. 2729

  Rilevante per l'applicazione delle presunzioni: la Corte valuta complessivamente gli elementi indiziari prodotti dall'Amministrazione.

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c.

  Norma sul ricorso per cassazione; i motivi dedotti sono stati valutati alla luce delle violazioni di diritto dedotte.

• Codice di procedura civile, art. 360-bis c.p.c. n.1

  Riguarda i requisiti di specificità e autosufficienza del ricorso per cassazione: la Corte ha ritenuto infondata l'eccezione di inammissibilità sollevata dalla resistente.

Massime di principio

• L'Amministrazione deve provare di aver assolto gli obblighi informativi quando invia questionari (indicare termine utile e avvertire sulle conseguenze): in mancanza, i documenti prodotti solo in giudizio possono essere ammissibili.
• La semplice regolarità formale della contabilità o l'esibizione di fatture non basta a liberare il contribuente dall'onere di provare l'effettiva esistenza delle operazioni quando l'Amministrazione fornisce elementi presuntivi di inesistenza.
• Quando emergono gravi indizi (fornitori 'cartiera', crescita/cessazione anomala del fatturato, mancanza di strutture o personale, incongruenze documentali), tali elementi possono legittimare la presunzione di operazioni fittizie e spostare l'onere probatorio sul contribuente.
• Le sanzioni processuali per mancata esibizione in sede amministrativa non sono automatiche: occorre valutare se l'Ufficio abbia tenuto una condotta conforme ai principi di lealtà e corretta informazione previsti dallo Statuto del contribuente.
• In contenziosi fiscali complessi, sia l'Amministrazione sia il contribuente devono curare la documentazione e la prova: l'Agenzia deve documentare l'adempimento procedimentale; il contribuente deve fornire prove idonee dell'effettività delle operazioni oltre alla mera forma.