Cassazione Civile, Ordinanza n. 08732/2025 del 02/04/2025

Esito

La controversia

L'Ufficio ha emesso nei confronti del titolare di un calzaturificio un avviso di accertamento IVA per l'anno 2013, contestando la non imponibilità di cessioni qualificate come intracomunitarie verso una società estera. Il contribuente aveva ottenuto in primo grado l'annullamento dell'atto per violazione dell'art. 12, comma 7, L. 212/2000; la vicenda era già passata in Cassazione con cassazione con rinvio della precedente decisione di merito. In sede di rinvio, però, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l'appello del contribuente ritenendo provata l'effettiva natura intracomunitaria delle operazioni sulla base di documentazione come ordini via mail o informali, fatture, dichiarazioni Intrastat e mastrini di cassa. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione dell'art. 41, comma 1, d.l. 331/1993 e degli artt. 115 c.p.c. e 2697 c.c., sostenendo che la prova della non imponibilità non fosse stata raggiunta: mancavano, secondo l'Ufficio, elementi adeguati sulla sussistenza dei requisiti soggettivo, oggettivo e territoriale della cessione intracomunitaria, non risultava provata la fuoriuscita della merce dal territorio nazionale né la buona fede del cedente, emergendo invece anomalie come pagamenti in contanti, consegne personali e inattività della partita IVA del cessionario.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo dell'Agenzia. Ha affermato che, in tema di cessioni intracomunitarie ai fini IVA, spetta al cedente provare con mezzi adeguati e affidabili non solo la consegna della merce al vettore, ma anche l'effettivo trasporto in altro Stato membro e la propria buona fede, cioè l'adozione della massima diligenza esigibile per evitare di partecipare a un'evasione. I documenti valorizzati dal giudice di merito sono stati giudicati inidonei a dimostrare tali presupposti, e il giudice di rinvio non aveva considerato una serie di elementi sintomatici di difetto di diligenza segnalati dall'Ufficio. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado competente, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 41, comma 1, d.l. 30 agosto 1993, n. 331, conv. in L. 29 ottobre 1993, n. 427

  Nelle cessioni intracomunitarie la non imponibilità/esenzione richiede la prova dei presupposti dell'operazione e dell'effettivo trasferimento dei beni in altro Stato membro; il cedente deve inoltre agire in buona fede e con diligenza.

• art. 115 c.p.c.

  È richiamato in relazione alla valutazione della prova da parte del giudice di merito.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i presupposti della deroga al regime ordinario IVA grava sul cedente che invoca la non imponibilità.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Parametro del vizio di legittimità dedotto per violazione di legge.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Norma sul rito camerale di trattazione del ricorso in Cassazione.

• art. 12, comma 7, L. 27 luglio 2000, n. 212

  È menzionato come vizio originariamente dedotto dal contribuente nel giudizio di merito, ma non costituisce la ratio decidendi della decisione finale.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 143, par. 2, lett. c)

  È richiamata per affermare che documenti di trasporto o documenti amministrativi elettronici possono provare la destinazione dei beni verso altro Stato membro solo se affidabili e completi.

Massime di principio

• In tema di cessioni intracomunitarie ai fini IVA, il cedente che invochi la non imponibilità deve fornire una prova rigorosa e affidabile dell'effettiva fuoriuscita dei beni dal territorio dello Stato e del trasferimento in un altro Stato membro.
• La prova della natura intracomunitaria dell'operazione non può essere affidata a meri indizi deboli o a documentazione formale non idonea, ma deve essere supportata da elementi oggettivi e coerenti, tali da non lasciare dubbi sul passaggio del confine.
• L'esenzione IVA può essere negata quando, sulla base di elementi oggettivi, il cedente sapeva o avrebbe dovuto sapere che l'operazione si inseriva in un'evasione posta in essere dall'acquirente e non ha adottato misure ragionevoli per evitarlo.
• La valutazione della buona fede del cedente richiede una verifica sostanziale sull'affidabilità del cessionario e sulle concrete modalità dell'operazione, non essendo sufficiente il solo controllo formale della partita IVA o di documenti standardizzati.
• Pagamenti non tracciabili, consegne atipiche, assenza di prova della destinazione dei beni e inattività della posizione IVA del cessionario sono elementi che possono escludere la prova della buona fede e della non imponibilità.

Come è indicizzato