Sentenza del 07/01/2020 n. 139 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Omessa comunicazione dell'esito del controllo formale previsto dall'art. 36‑ter, comma 4, del D.P.R. 600/1973: la norma impone la comunicazione di irregolarità al contribuente quale garanzia del contraddittorio endoprocedimentale. La mancata comunicazione priva il contribuente della possibilità di partecipare e difendersi nel procedimento di accertamento formale.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973 - Art. 36 bis

  Art. 36 bis D.P.R. 600 del 1973

  Disciplina i controlli automatizzati; distinto dal controllo formale ex art. 36 ter. Il confronto serve a sottolineare che le garanzie procedimentali richieste per il controllo formale (comunicazione ex art. 36 ter, comma 4) non hanno la stessa portata nell'ambito dei controlli automatizzati.

• D.P.R. 600/1973 - Art. 36 ter

  Art. 36 ter D.P.R. 600 del 1973, comma 4

  Nel controllo formale la comunicazione di irregolarità al contribuente è prevista come requisito procedimentale che realizza il contraddittorio endoprocedimentale; la sua omissione comporta la nullità dell'atto di riscossione (cartella).

Massime di principio

• Nel controllo formale ex art. 36‑ter la comunicazione dell'esito prevista dal comma 4 è requisito essenziale: la sua omissione costituisce vizio che determina la nullità della cartella di pagamento.
• È fondamentale distinguere tra controllo formale (art. 36‑ter) e controllo automatizzato (art. 36‑bis): solo per il controllo formale la legge prevede la stessa garanzia rafforzata del contraddittorio endoprocedimentale.
• La mancata comunicazione non è un mero vizio formale sanabile: impedisce l'esercizio del diritto di difesa del contribuente e quindi comporta invalidità dell'atto di riscossione.
• In situazioni analoghe il contribuente deve verificare e richiedere la prova della comunicazione; in mancanza può dedurre la nullità della cartella in sede giudiziaria.
• Per l'amministrazione fiscale la pratica corretta è rispettare scrupolosamente le procedure di comunicazione previste dall'art. 36‑ter per evitare l'annullamento degli atti di riscossione.