Cassazione Civile, Sentenza n. 31976/2021 del 05/11/2021

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano l'avviso di rettifica e liquidazione con cui l'Ufficio aveva ricalcolato il valore delle aree edificabili vendute, basandosi su perizie dell'UTE che non erano state allegate all'atto impositivo. Denunciano: 1) difetto/insufficiente motivazione dell'avviso per omessa allegazione delle perizie richiamate; 2) errata determinazione del valore di mercato per uso commerciale e mancata anteriorità/attinenza delle perizie comparative adottate dall'Ufficio (perizie posteriori, su immobili diversi e con diversa classificazione urbanistica); 3) mancata motivazione della preferenza data dalla CTR alla perizia UTE rispetto alla perizia giurata dei contribuenti (contestando valutazione e confronto dei parametri).

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo: l'avviso di accertamento era privo della necessaria motivazione, in quanto le perizie cui l'atto rinviava non erano allegate né il loro contenuto essenziale era riprodotto, violando art. 7 l. n.212/2000 e i canoni di motivazione amministrativa. Ha affermato che l'amministrazione non può integrare in giudizio la motivazione dell'avviso e che la produzione tardiva delle perizie in appello non sana tale difetto. Conseguentemente la Corte ha cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso introduttivo dei contribuenti (annullamento dell'accertamento). Ha compensato le spese dei gradi di merito e condannato l'Agenzia al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in euro 4.100,00 compensi oltre esborsi e accessori.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131 del 1986, artt. 51 e 52

  Richiamate nella doglianza relativa al criterio di valutazione dei terreni; la Corte ha osservato che le perizie comparative usate per determinare i valori devono essere allegabili e attinenti, pena illegittimità dell'accertamento per mancata motivazione.

• legge n. 212 del 2000, art. 7

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria sono motivati secondo quanto prescritto dall'articolo 3 della legge 7 agosto 1990 n. 241, concernente la motivazione dei provvedimenti amministrativi, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione. Se nella motivazione si fa riferimento ad un altro atto, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama

  La Corte applica il principio che se un atto amministrativo tributario rinvia ad altro documento, tale documento deve essere allegato o il contenuto essenziale deve essere riprodotto: il mancato assolvimento di questo obbligo rende l'atto carente di motivazione e quindi illegittimo.

• legge 7 agosto 1990 n. 241, art. 3

  Richiama i principi generali sulla motivazione degli atti amministrativi: l'atto impositivo deve indicare fatti e ragioni giuridiche che ne giustificano l'emissione; la motivazione è strumento essenziale del diritto di difesa.

• d.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  Richiamato con riferimento all'obbligo di congrua motivazione dell'avviso di accertamento; la sua violazione determina l'illegittimità dell'atto e non può essere sanata con integrazioni in sede giudiziale.

• codice di procedura civile, art. 112

  Citate in relazione alla valutazione delle prove e alla motivazione della decisione della CTR: la Corte sottolinea la necessità che il giudice motivi l'apprezzamento delle prove (es. preferenza attribuita a una perizia).

• codice civile, art. 2697

  Richiamato con riguardo all'onere della prova: chi afferma deve provare. La Corte evidenzia che l'Amministrazione doveva fornire gli elementi protettivi della propria pretesa già nell'atto impositivo.

Massime di principio

• Se un avviso di accertamento rinvia a perizie o documenti esterni, tali documenti devono essere allegati all'atto o il loro contenuto essenziale deve essere riprodotto; altrimenti l'atto è viziato per difetto di motivazione.
• L'Amministrazione finanziaria non può sanare in sede giudiziale la mancata motivazione originaria dell'atto impositivo: la produzione tardiva di perizie non integra la motivazione necessaria all'atto.
• La motivazione dell'atto impositivo è strumento essenziale del diritto di difesa del contribuente; la sua carenza può comportare l'annullamento dell'accertamento.
• In giudizi tributari, contestare immediatamente la nullità dell'avviso per difetto di allegazione dei documenti richiamati è strategicamente importante: se accolta, assorbe censure successive riguardanti la valutazione del merito.
• Per l'Amministrazione: quando si basa un'accertamento su stime o comparazioni, allegare sin dall'atto i documenti di supporto e riportare il percorso logico-giuridico seguito, specificando i parametri di confronto e l'anteriorità e attinenza delle comparazioni.