Sentenza del 21/02/2020 n. 598 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

contestazione di sanzioni amministrative tributarie con riferimento all'omesso versamento di un'imposta e/o a una presunta indebita istanza di rimborso; la questione centrale è se le due condotte siano identificabili e sanzionabili alla stregua l'una dell'altra

La decisione

il giudice ha affermato il principio di legalità nell'applicazione delle sanzioni tributarie e ha escluso che l'omesso versamento possa essere equiparato all'indebita istanza di rimborso, attesa l'oggettiva diversità delle condotte. Di conseguenza non è possibile applicare la sanzione prevista per l'omesso versamento quando l'azione concreta è una richiesta di rimborso priva di presupposto, la quale è disciplinata da diversa disposizione (nel caso di specie l'art. 5, co. 5 del d.lgs. 471/1997). Pertanto la sanzionabilità per la fattispecie impropriamente riqualificata non consegue

Norme richiamate

• principio di legalità nelle sanzioni amministrative tributarie

  le sanzioni possono essere applicate solo se espressamente previste dalla legge e sulla base della corretta qualificazione giuridica del fatto; non è ammessa una ricostruzione estensiva che equipari condotte diverse per aggirare il divieto di analogia in malam partem

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 - art. 5, co. 5

  l'art. 5, comma 5 sanziona la presentazione indebita di istanze di rimborso in assenza del presupposto; tale disciplina è distinta e separata rispetto alle norme che puniscono l'omesso versamento, pertanto è quella applicabile alla fattispecie dell'istanza priva di titolo

Massime di principio

• Non si possono riclassificare automaticamente condotte diverse (es. omissione di pagamento vs. indebita istanza di rimborso) per applicare una sanzione prevista per un'altra fattispecie: va individuata la fattispecie reale e la norma specifica applicabile
• Il principio di legalità impone alla PA di indicare la corretta base giuridica della sanzione; eventuali riqualificazioni devono rispettare la differenza oggettiva dei comportamenti
• Se il comportamento è una richiesta di rimborso priva di presupposto, la norma applicabile è quella che punisce l'istanza indebita (es. art. 5, co. 5 d.lgs. 471/97) e non la norma sulle sanzioni per omesso versamento
• In situazioni analoghe il giudice controllerà attentamente la descrizione fattuale e le prove per stabilire quale condotta è effettivamente avvenuta prima di applicare una sanzione
• Per il contribuente è strategico documentare le ragioni dell'operato (motivazioni della richiesta di rimborso, eventuali errori materiali, contabilità) per evitare una qualificazione sanzionatoria errata
• Per l'amministrazione, prima di irrogare sanzioni, è necessario verificare il corretto inquadramento giuridico dei fatti e motivare perché una specifica norma risulta applicabile