Sentenza del 12/10/2017 n. 237 - Comm. Trib. Prov. Grosseto

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato che il formale contratto di comodato dissimulasse in realtà una locazione onerosa. Tre cittadine straniere occupavano l'immobile e una di esse aveva dichiarato di versare, insieme alle altre, 700 euro mensili in contanti. La contribuente sosteneva invece che tale somma fosse un semplice contributo per utenze e spese generiche, non documentate. Il giudice ha inoltre valorizzato l'assenza di una durata precisa nel comodato e il fatto che, nonostante la dichiarazione secondo cui le occupanti sarebbero rimaste solo due mesi, la proprietaria le avesse diffidate a lasciare l'immobile soltanto 57 mesi dopo, a seguito della consegna del PVC della Guardia di Finanza.

Norme richiamate

• IRPEF - redditi fondiari e canoni di locazione

  I canoni derivanti dalla locazione di immobili costituiscono redditi fondiari imponibili, anche quando il rapporto sia formalmente qualificato dalle parti come comodato ma gli elementi concreti ne dimostrino l'onerosità.

• Cassazione, sentenza n. 15741/2012

  Ciascun elemento della serie può essere compatibile con una verità diversa, ma è la serie nel suo complesso ad essere univocamente dimostrativa.

  La prova presuntiva può fondarsi su una pluralità di indizi convergenti: ciascun indizio, considerato isolatamente, non deve necessariamente essere decisivo, purché il loro insieme sia grave, preciso e concordante e conduca univocamente alla conclusione contestata.

Massime di principio

• La qualificazione formale di un contratto come comodato non è decisiva quando la concreta esecuzione del rapporto evidenzia il pagamento di somme periodiche in cambio del godimento dell'immobile.
• Le dichiarazioni degli occupanti possono essere utilizzate come elementi indiziari, soprattutto quando risultano coerenti con altri dati oggettivi.
• Un pagamento periodico di importo compatibile con i valori di mercato degli affitti, effettuato in contanti e non adeguatamente documentato come rimborso spese, può essere interpretato come canone di locazione.
• L'assenza di una durata definita del comodato e la permanenza degli occupanti per un periodo molto superiore a quello dichiarato possono rafforzare la presunzione di un rapporto locativo.
• Nelle controversie fiscali la prova può derivare dalla valutazione complessiva di più indizi: anche elementi singolarmente ambigui possono risultare decisivi se, considerati insieme, sostengono un'unica ricostruzione dei fatti.
• Chi sostiene la gratuità del comodato dovrebbe documentare con precisione la natura delle somme ricevute, le spese effettivamente rimborsate, la durata dell'ospitalità e le modalità concrete di utilizzo dell'immobile.