Cassazione Civile, Ordinanza n. 27178/2023 del 22/09/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce da un provvedimento di irrogazione di sanzioni IVA relativo all'anno d'imposta 2009, emesso perché una società aveva registrato in modo irregolare fatture di acquisto intracomunitarie e fatture relative a prestazioni di servizi. In particolare, per le prime aveva contabilizzato le fatture prima con segno positivo e poi negativo solo nel registro acquisti, senza annotarle anche nel registro delle vendite; per le seconde aveva annotato le fatture passive nel registro IVA acquisti senza emettere autofattura da registrare nel registro delle vendite. La CTP aveva accolto il ricorso della società; la CTR aveva rigettato l'appello dell'Ufficio ritenendo che, in assenza di danno erariale e di intenti fraudolenti, le omissioni fossero sostanzialmente irrilevanti sul piano impositivo per effetto della neutralizzazione bilaterale dell'IVA. L'Agenzia delle entrate ricorreva per cassazione deducendo violazione e falsa applicazione degli artt. 6 d.lgs. n. 471 del 1997, 21, 23 e 25 d.P.R. n. 633 del 1972, sostenendo che nel regime di reverse charge la detrazione IVA può spettare, ma le omissioni degli obblighi contabili non sono meramente formali e restano sanzionabili perché possono alterare la dichiarazione e pregiudicare i controlli.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che le violazioni degli adempimenti contabili nel regime di inversione contabile non possono essere considerate meramente formali solo perché non incidono sul debito IVA finale o sulla detrazione, poiché la disciplina sanzionatoria mira anche a presidiare il corretto funzionamento del sistema e l'efficacia dei controlli. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado territorialmente competente, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 6 d.lgs. n. 471 del 1997

  La norma sanzionatoria va letta nel senso che le violazioni degli adempimenti contabili nel reverse charge non sono automaticamente meramente formali e possono essere oggetto di sanzione anche se non incidono sul versamento dell'imposta.

• artt. 21, 23 e 25 d.P.R. n. 633 del 1972

  Le disposizioni richiamate disciplinano gli obblighi di fatturazione e registrazione IVA; la loro inosservanza nel sistema di inversione contabile può integrare violazioni sanzionabili.

• art. 17 d.P.R. n. 633 del 1972

  Costituisce il fondamento del regime di reverse charge, nel quale il cessionario/committente assolve l'IVA e, mediante doppia registrazione, matura la detrazione corrispondente.

• art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ.

  È la norma processuale invocata per denunciare la violazione di legge da parte del giudice di merito.

• d.lgs. n. 158 del 2015

  La riforma sanzionatoria è richiamata come conferma della distinta rilevanza sanzionatoria delle violazioni in materia di reverse charge e della più chiara graduazione delle fattispecie.

Massime di principio

• Nel sistema del reverse charge, l'omessa emissione dell'autofattura o la mancata doppia annotazione nei registri IVA non è, di regola, una violazione meramente formale, perché la sua idoneità va valutata ex ante in relazione all'attitudine a pregiudicare i controlli fiscali.
• La spettanza del diritto alla detrazione IVA non esclude automaticamente l'applicazione di sanzioni per l'inosservanza degli obblighi contabili, quando la violazione sia astrattamente idonea ad alterare la procedura di inversione contabile e a ostacolare l'attività di controllo.
• Ai fini della distinzione tra violazioni formali e meramente formali, occorre un giudizio astratto sulla condotta, rapportato alla funzione della norma violata e al bene giuridico tutelato, senza limitarsi all'assenza di un danno erariale concreto.
• Nel diritto tributario sanzionatorio, la neutralità dell'IVA e il mantenimento del diritto alla detrazione convivono con la possibilità per l'ordinamento nazionale di prevedere sanzioni proporzionate per assicurare il corretto funzionamento del sistema.

Come è indicizzato