Sentenza del 29/12/2022 n. 6454 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

L'amministrazione ha direttamente proceduto all'iscrizione a ruolo della maggiore imposta derivante dal disconoscimento di una detrazione/credito nell'anno in cui il credito era stato indicato, senza emettere un motivato avviso di rettifica. La questione riguarda la legittimità dell'uso della procedura di diretta iscrizione a ruolo prevista dagli artt. 36‑bis e 54‑bis dei d.P.R. citati quando l'atto impugnato implica valutazioni giuridiche sul diritto alla detrazione/credito e non si risolve in una mera correzione di dati o errori materiali/calcolatori.

La decisione

La Corte ha ritenuto inapplicabile la diretta iscrizione a ruolo nel caso di disconoscimento di una detrazione/credito che richiede valutazioni giuridiche. Pertanto la negazione del credito e l'iscrizione della maggiore imposta devono essere precedute dall'emissione di un motivato avviso di rettifica. L'iscrizione a ruolo senza avviso motivato è illegittima in tali ipotesi; il ricorso del contribuente è stato accolto o comunque i vizi procedurali dell'iscrizione sono stati riconosciuti (orientamento confermato da Cass. 14070/2011; Cass. 12762/2006; Cass. Ord. 5318/2012).

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 36‑bis

  Prevede la possibilità, in talune ipotesi, di iscrivere direttamente a ruolo somme a seguito di rettifiche; secondo la sentenza va interpretato restrittivamente: la diretta iscrizione è ammessa solo quando l'imposta dovuta è determinata sulla base di dati forniti dal contribuente o per mera correzione di errori materiali o di calcolo.

• d.P.R. n. 633/1972, art. 54‑bis

  Analogamente all'art. 36‑bis, consente in ipotesi limitate la diretta iscrizione a ruolo per tributi IVA; la Corte precisa che non può essere usato per disconoscere detrazioni/crediti che richiedono valutazioni giuridiche, per le quali è obbligatorio l'avviso motivato di rettifica.

Massime di principio

• La diretta iscrizione a ruolo ai sensi degli artt. 36‑bis e 54‑bis è applicabile solo quando l'imposta è determinata unicamente sulla base dei dati forniti dal contribuente o per la correzione di errori materiali o di calcolo; non è strumento valido per questioni che richiedono valutazioni giuridiche sul diritto a detrazioni o crediti.
• Il disconoscimento di una detrazione/credito nell'anno di verifica non è un mero controllo cartolare: richiede un avviso di rettifica motivato prima di iscrivere a ruolo l'imposta dovuta.
• Se l'Amministrazione iscrive a ruolo senza aver prima emesso un avviso di rettifica motivato in presenza di una valutazione giuridica, l'iscrizione è impugnabile/difendibile dal contribuente per vizio procedurale e mancanza di motivazione.
• In situazioni analoghe il contribuente dovrebbe chiedere formalmente l'esibizione del motivato avviso di rettifica; in mancanza, valutare ricorso amministrativo/giudiziale basato sull'illegittimità dell'iscrizione a ruolo.
• Per evitare abusi, l'ufficio deve documentare e motivare le ragioni giuridiche e fattuali del disconoscimento del credito; la mancanza di motivazione fa pendere la decisione a favore del contribuente.