Sentenza del 29/03/2021 n. 441 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la cartella di pagamento divenuta definitiva per mancato ricorso dovesse operare come titolo idoneo a determinare la prescrizione decennale dell'obbligazione tributaria (effetto novativo), anziché i termini brevi di prescrizione previsti per i singoli tributi. Contestava la pretesa dell'ente per presunta decadenza o prescrizione del credito.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la formazione del ruolo e la cartella di pagamento, pur diventando definitive per mancata impugnazione, restano atti amministrativi e non si trasformano in titolo giudiziale con valore di giudicato. Pertanto non si produce un effetto novativo che estenda automaticamente il termine prescrizionale al decennale civile. In assenza di un titolo giudiziale definitivo che accerti il credito con valore di giudicato, non è applicabile l'actio iudicati e resta operante il termine breve di prescrizione previsto per il singolo tributo. Conclusione: la richiesta del ricorrente di applicare la prescrizione decennale è respinta; si applicano i termini di prescrizione specifici del tributo.

Norme richiamate

• DPR 602/1973 (norme sulla riscossione coattiva mediante ruolo e cartella di pagamento)

  La formazione del ruolo e la notifica della cartella sono considerate atti amministrativi di riscossione e non producono di per sé un titolo giudiziale idoneo a modificare la disciplina prescrizionale dell'obbligazione tributaria.

• Codice civile - prescrizione ordinaria (principio della prescrizione decennale)

  La prescrizione decennale prevista dal codice civile si applica in linea generale solo alle obbligazioni non disciplinate diversamente; il Giudice ha escluso che la semplice definitività della cartella costituisca fatto idoneo a far rientrare automaticamente il credito tributario nella fattispecie della prescrizione decennale.

• Principio del ne bis in idem / effetto del giudicato (res judicata / actio iudicati)

  È necessario un titolo giudiziale definitivo che accerti con valore di giudicato l'esistenza del credito perché operino gli effetti propri del giudicato (tra cui la possibilità di considerare diversi effetti prescrizionali). La mancata impugnazione di un atto amministrativo non equivale a un giudicato.

• Norme specifiche dei singoli tributi (termini di prescrizione ordinati dalla normativa tributaria)

  I termini di prescrizione stabiliti dalla normativa tributaria speciale prevalgono e restano applicabili quando non esista titolo giudiziale che modifichi la natura dell'obbligazione.

Massime di principio

• La cartella di pagamento divenuta definitiva per mancata impugnazione mantiene natura di atto amministrativo e non equivale a un titolo giudiziale con valore di giudicato.
• Per ottenere che il termine prescrizionale si estenda al decennale civile occorre un provvedimento giudiziale definitivo che accerti il credito con valore di giudicato; la semplice scadenza del termine per proporre opposizione non è sufficiente.
• In generale, in materia tributaria prevalgono i termini di prescrizione specifici previsti per ciascun tributo, salvo che non intervenga un titolo giudiziale definitivo che cambi la natura dell'obbligazione.
• Il contribuente che intenda evitare gli effetti della cartella dovrebbe valutare di proporre tempestivamente opposizione giurisdizionale; in alternativa monitorare attentamente gli atti interruttivi o sospensivi della prescrizione eventualmente assunti dall'amministrazione.
• Nella difesa contro una cartella non impugnata, non si può invocare automaticamente la prescrizione decennale: verificare le norme speciali del tributo, la presenza di atti interruttivi/sospensivi e l'esistenza di eventuali titoli giudiziali.